Варрант - это документ, выдаваемый складом и подтверждающий право собственности на товар, находящийся на складе; документ, дающий его владельцу право на покупку акций или облигаций в течение определённого срока по установленному номиналу.
Опцион - договор, в соответствии с которым одна из сторон имеет право, но не обязательство, в течение определённого срока продать или купить у другой стороны определенный актив по цене, установленной при заключении договора с уплатой за это право определённой суммы в виде премии.
Фьючерсный контракт - стандартный биржевой договор купли-продажи биржевого актива через определённый срок по цене, установленной в момент заключения сделки.
В бухгалтерском учете при покупке ценных бумаг, вкладе в уставные фонды других организаций, производятся следующие записи:
а) внесены основные средства в счет оплаты приобретенных ценных бумаг, вкладов в уставные фонды других организаций:
Таблица 11. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 | 01 | Списана первоначальная стоимость основных средств в счет оплаты ценных бумаг |
| 02 | 01 | Списана сумма начисленной амортизации |
| 91-2 | 01 | Отражена остаточная стоимость основных средств в счет покупки ценных бумаг |
| 76 | 91-1 | Отнесена задолженность в части разницы между балансовой стоимостью акций по договору, а также остаточной стоимости основных средств на операционные расходы организации |
| 58-1 | 76 | Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций |
| 91-3 | 68 | Начислен НДС с полной суммы операционных доходов |
| 91-999 | 9991-9 | Определен финансовый результат |
б) внесены нематериальные активы в части объектов интеллектуальной собственности в счет оплаты приобретенных ценных бумаг, вкладов в уставные фонды других организаций:
Таблица 12. .Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 04 | 04 | Списана первоначальная стоимость нематериальных активов |
| 05 | 04 | Списана сумма амортизации |
| 91-2 | 04 | Отражена остаточная стоимость нематериальных активов |
| 76 | 91-1 | Отражена задолженность в части остаточной стоимости нематериальных активов и разницы между остаточной стоимостью и стоимостью акции по договору |
| 58-1 | 76 | Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций |
| 91-3 | 68 | Начислен НДС от общей суммы операционных доходов |
| 91-999 | 9991-9 | Определен финансовый результат |
в) внесены денежные средства в уставные фонды и акции других организаций:
Таблица 13. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 58-1 | 51, 52 | Произведены денежные взносы |
г) внесены оборотные средства в уставные фонды и акции других организаций:
Таблица 14. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 91-2 | 10 | Отражена стоимость материалов, внесенных в уставные фонды и акции других организаций |
| 76 | 91-1 | Отражена задолженность в части стоимости материалов и стоимости акций в операционных доходах организации |
| 58-1 | 76 | Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций |
| 91-3, 4 | 68 | Начислен НДС и другие налоги |
| 91-999 | 9991-9 | Определен финансовый результат |
При реализации финансовых вложений в учете производятся записи:
Таблица 15. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 62 | 91-1 | Отражена дебиторская задолженность на стоимость реализуемых финансовых вложений (если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то применяется счет 90 "Реализация") |
| 91-2 | 58 | Списана последняя текущая рыночная стоимость финансовых вложений |
| 91-2 | 60, 76 | Списаны затраты на реализацию финансовых вложений |
| 91-3, 4 | 68 | Начислены налоги от реализации финансовых вложений |
| 51 | 62 | Поступила оплата от покупателя финансовых вложений |
| 91-999 | 9991-9 | Определен финансовый результат |
На втором субсчете учитываются финансовые вложения в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями. В бухгалтерском учете такие операции отражаются аналогично первому субсчету.
На третьем субсчете отражаются операции, связанные с предоставлением займов другим организациям:
Таблица 16. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 58-3 | 51, 52 | Предоставлены в заем другим организациям денежные средства |
| 76 | 91-1 | Начислен процент по займам |
| 51, 52 | 76 | Зачислен процент по займам |
| 91-3 | 68 | От суммы начисленного процента начислен НДС |
| 91-999 | 9991-9 | Определен финансовый результат |
| 58-3 | 10, 41, 43 | Предоставлено имущество в заем |
Если в заем предоставляются денежные средства с получением гарантии, залога, оформления договора поручительства, то в учете необходимо использовать забалансовый счет 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные":
а) учет у организации-получателя гаранта, договора поручительства,
залога:
Таблица 17. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 58-3 | 51 | Предоставлены в заем денежные средства |
| 008 | Получены гарантии, залог, оформлено поручительство в обеспечение займа | |
| 76 | 91-1 | Начислены проценты по займу |
| 91-3 | 68 | От суммы начисленного процента начислен НДС |
| 51 | 76 | Получены проценты по займу |
| 51 | 58-3 | Возврат денежных средств, предоставленных в заем |
| 008 | Отражено прекращение действия поручительства, гаранта, залога |
б) учет у организации-залогодателя:
Таблица 18. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 51 | 66, 67 | На расчетный счет зачислены кратко - или долгосрочные займы |
| 009 | Передано имущество в залог, оформлено поручительство, гарантия с целью обеспечения полученного займа | |
| 91-2 | 66, 67 | Начислены проценты за пользование займом |
| 66, 67 | 51 | Возврат займа и процентов |
| 009 | Возврат гарантий, поручительства, залога |
На четвертом субсчете, открытом к счету 58 "Финансовые вложения" ведется учет вкладов по договору простого товарищества.
Статьи 911 - 924 Гражданского кодекса РБ регламентируют порядок заключения и исполнения договора простого товарищества. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели (ст.911 ГК РБ).
Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Учет операций по договору простого товарищества включает:
отражение операций по внесению вкладов (ст.912 ГК РБ);
отражение операций по текущей деятельности (ст.913, 914 ГК РБ);
отражение операций по распределению прибыли (убытков) (ст.916, 918 ГК РБ);
отражение операций по возврату вкладов (ст.920 ГК РБ).
Каждый участник долевой собственности соразмерно со своей долей уплачивает налоги, которые начисляются в ходе выполнения договора простого товарищества.
В бухгалтерском учете следует производить следующие записи:
I. Организацией, передающей имущество:
а) в качестве вклада передаются основные средства:
Таблица 19. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 | 68 | Восстановлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом с остаточной стоимости основных средств, являющихся вкладом по договору простого товарищества |
| 01 | 01 | Списана первоначальная стоимость основных средств с учетом НДС, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества |
| 02 | 01 | Списана сумма ранее начисленной амортизации по основным средствам |
| 58 | 01 | Отражена согласованная стоимость основных средств согласно договору простого товарищества |
| 99 | 91-9 | Отражен убыток от передачи основных средств, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества |
б) в качестве вклада передаются денежные средства:
Таблица 20. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 58-4 | 51, 52 | Отражена стоимость вклада, внесенного денежными средствами |
в) в качестве вклада передаются материальные ценности:
Таблица 21. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 10 | 68 | Выставлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом |
| 58 | 10 | Отражена согласованная стоимость материалов согласно договору простого товарищества |
| 99 | 91-9 | Отражен убыток от передачи материалов |
II. Организацией, ведущей общие дела простого товарищества: