Учет операций по движению денежных средств осуществляется на следующих счетах:
020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;
020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;
020103000 «Денежные средства учреждения в пути»;
020104000 «Касса»;
020105000 «Денежные документы»; 020106000 «Аккредитивы»;
020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте». На счете 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (т. е. в рамках кассового исполнения бюджетов через открытые учреждениями собственные банковские счета). На этом счете учитываются также операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.
Учет операций по движению средств на счете ведется в журнале операций по банковскомусчетуф. 0511802.
Этот журнал используется также для учета движения внебюджетных средств на счетах, открытых в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов; по движению денежных средств по аккредитивным счетам, а также для учета расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета по средствам, поступающим в бюджет, и по платежам из бюджета.
Записи в журнале операций по банковскому счету производятся на основании ежедневных выписок со счета, открытого в учреждении Центрального банка РФ, кредитном учреждении или в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, и приложенных к ним документов.
Журнал операций по банковскому счету составляется по каждому счету, открытому в учреждении Центрального банка РФ, кредитном учреждении или в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета.
Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
В целом за месяц в журнале операций по банковскому счету отражаются итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками, которые в конце месяца переносятся в Главную книгу. При отражении сумм в иностранной валюте в соответствующей строке графы «Наименование показателя» приводится запись: «в рублевом эквиваленте».
Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения банковские счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
При поступлении денежных средств, связанных с возвратом бюджетных ссуд, кредитов, дебетуют счет 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредитуют счета 020701640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации», 020702640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 020703640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 020704640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 020705640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям».
Поступление на счет учреждения средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, отражают по дебету счета 020101510 с кредита счетов 020104610 «Выбытия из кассы», аналитических счетов счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (счета 020501660—020510660) и счета 040101100 Доходы учреждения».
По дебету счета 020101510 отражают также следующие поступления денежных средств: связанные с возникновением долговых обязательств (кредитуют счета 030101710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам» и 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам»); на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности (кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», счет 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020601660— 020615660), соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730—030306730); связанные с зачислением администрируемых учреждением доходов (кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660—020510660) и соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения»).
Операции по выбытию денежных средств с банковских счетов отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». При этом дебетуются следующие счета: соответствующие счета аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (на суммы денежных средств, перечисленных учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя); соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020601560—020615560) (на суммы перечисленных авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат); соответствующие счета аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Перечисление дебиторской задолженности прошлых лет по бюджетным сред, ствам в доход бюджета с банковского счета отражают по кредиту счета 020101610 и дебету счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителям (распорядителями) и получателями средств».
Операции по конвертации валюты Российской Федерации в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств уч^ ждения с банковских счетов», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждена в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», а по конвертации иностранной валюта в валюту Российской Федерации — по кредиту счетов 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счета 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020101510 ((Поступления денежных средств учреждения на банковские счета».
Расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 040101226 «Расходы по прочим услугам».
При перечислении процентов штрафных санкций по обслуживанию долговых обязательств кредитуют счет 020101610 и дебетуют счета 030101810 «Уменьшение задолженности по внутренним долговым обязательствам» и 030102820 «Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам».
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЯ ВО ВРЕМЕННОМ
РАСПОРЯЖЕНИИ И В ПУТИ
К денежным средствам, поступившим во временное распоряжение организаций, относят денежные средства, изъятые в ходе дознания, не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполни приговора в части конфискации имущества, а также денежные средства, полученные на ответственное хранение.
Учет денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения, осуществляется на счете 020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении».
Поступление указанных денежных средств оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 020102510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения» и кредиту счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».
Денежные средства учреждения во временном распоряжении при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке. Возврат денежных средств владельцу или передача их по назначению в установленном порядке отражается по кредиту счета 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение)) и дебету счета 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».
Учет операций по движению денежных средств учреждения во временном распоряжении ведется в журнале операций по банковскому счету ф. 0511802 на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
К денежным средствам в пути относят денежные средства, перечисленные учреждению, но полученные им в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет.
Для учета движения денежных средств учреждения в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в пути используют счет 020103000 «Денежные средства учреждения в пути».
Операции по увеличению денежных средств в пути отражают по дебету счета 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути» и кредиту счетов: 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте» (на суммы денежных средств, перечисленных на конвертацию); соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств (на денежные средства, предоставленные из бюджета, но не поступившие на отчетную дату получателями).