Возможно выделение и ещё одного блока, а именно – особенности составления отчётности, в зависимости от стадии развития организации. На настоящий момент существуют сложности при составлении ликвидационной отчётности, реорганизационной отчётности. При этом реорганизация может осуществляться в форме слияния, выделения, присоединения, разделения и в каждой имеется своя специфика.
Особенно актуальны вопросы реорганизации в настоящее время, когда происходит непрерывное преобразование в различных сферах народного хозяйства РФ. Несовершенство методологической и методической базы в данной области приводит к нарушению контрольной функции. Среди авторов, занимающихся разработкой проблем, указанных в данном блоке, можно отметить А.П. Бархатова, В.Д. Новодворского, В.В. Панкова, В.И. Ткача и др.
Во второй группе первым блоком раскрыты проблемы, вытекающие из природы бухгалтерской отчётности, которые сгруппированы с позиции пользователей информации. Как следствие, на данном уровне не выполняется задача информационная. Основными проблемами в данном блоке можно выделить следующие:
- недоверие пользователей к информации;
- неадекватность международным стандартам;
- ориентированность преимущественно на фискальные органы;
- невозможность удовлетворить всесторонне потребности пользователей и др.
В данном разрезе можно рассматривать проблемы, с которыми сталкиваются бухгалтера в процессе реформирования бухгалтерской отчётности. Дискуссии по данным вопросам ведутся в работах Л.З. Шнейдмана, В.Г. Гетьмана, Н.Г. Сапожниковой, С.А. Николаевой и др.
Данная проблема бухгалтерской отчётности может быть решена, если её показатели будут существенны. Однако возможно, что каким бы образом не преобразовывались формы отчётности, информация, содержащаяся в них, не сможет быть существенна для всего круга пользователей. Но прежде чем выносить утверждения, необходимо сделать попытку определиться, что обозначает термин «существенность информации», содержащейся в бухгалтерской отчётности. Нами были собраны различные трактовки существенности информации, которые мы разделили на три группы: в соответствии с законодательством РФ; в соответствии с международным опытом; в соответствии с научной мыслью.
Как мы видим из определений, приведённых в таблице 15, все авторы едины в одном, что информация существенна, если она может повлиять на решения пользователей. И мы берём на себя смелость утверждать, что информация, содержащаяся в отчётности РФ, не даёт всем группам пользователей достоверной информации, необходимой для принятия решений, и ориентирована только на органы налоговой службы. При этом заметим и ещё раз подчеркнём, что многие статьи баланса разъяснены в пояснительной записке, а пояснительная записка составляется не всеми организациями. Многие могут возразить и отметить, что российское законодательство позволяет вносить в отчётность дополнительные статьи организациями самостоятельно. Однако данной «льготой» российские бухгалтера не спешат пользоваться, и как нам представляется, по причине возникновения споров всё с теми же работниками налоговой службы. Внесение изменений придётся обосновывать, а это увеличит трудоёмкость работы бухгалтеров, и так чрезмерно загруженных.
Таблица 15
Трактовка существенности информации бухгалтерской отчётности с различных позиций
| Определение | Источник | |
| 1 | 2 | |
| Законодательство Российской Федерации | ||
| Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчётности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности | ПБУ 4/99 | |
| Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчётности | ФЗ «О бухгалтерском учёте» | |
| Организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности | ПБУ 1/98 | |
| Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения | Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, | |
| Существенный показатель – это отчётный операционный или географический сегмент, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий: выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % общей суммы выручки всех сегментов; финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов; активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов | ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» | |
| Международный опыт | ||
| Существенной признаётся информация, представляемая в финансовой отчётности, если её отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчётности. Для определения существенности МСФО не устанавливают какой-либо стоимостной либо иной оценочный критерий. Для этого требуется реализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностей осведомлённых пользователей, разумно пользующихся финансовой отчётностью | п. 30 Концепции МСФО | |
| В США понятие существенности информации не задано количественными показателями. Совет по стандартам финансового учёта США в Положении о концепциях финансового учёта (Statements of Financial Accounting Concepts – SFAC) делает акцент на относительности понятия существенности. Существенность информации определяется пределами, в рамках которых бухгалтерская информация может быть опущена или неверно представлена [33] | Э.И. Вилкас, Е.З. Майманас | |
| Существеннаяинформация – информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчётности. Существенность информации определяется соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учёта и руководством предприятия | п. 3 П(С)БУ 1Украина | |
| Научная точка зрения | ||
| Существенность учётной информации – это одна из качественных характеристик бухгалтерской отчётности. Существенность предполагает возможное изменение суждения, основанного на данных финансового отчёта, под влиянием включения или корректировки данных, представленных в какой-либо статье. Информация рассматривается как существенная (и поэтому её отражение необходимо), если знание этой информации может быть важным для пользователей бухгалтерских отчётов. Существенность связывают также со значительностью изменений оценок, исправлением ошибок в отчётах прошлых периодов или с различными способами отражения количественных данных и релевантных описаний. Эти изменения, исправления и описания рассматриваются как существенные, если они достаточно велики или достаточно важны, чтобы влиять на решения пользователей финансовых отчётов. Существенность бухгалтерской отчётности означает также, что организации могут дополнительно включать показатели, не предусмотренные в типовых формах бухгалтерской отчётности, если при их составлении выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации | А. Азрилиян. Большой бухгалтерский словарь | |
| Концепция существенности бухгалтерской информации – это принцип, согласно которому в бухгалтерской отчётности необходимо пояснять все важные вопросы, отвлекаясь от несущественных (с точки зрения влияния на прибыль и другие показатели) деталей | Экономический словарь | |
| Информация является существенной, если знание этой информации может быть важным для пользователей бухгалтерской отчётности [26] | Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда. | |
| Существенность – это способность информации оказывать влияние на принятие решения пользователем бухгалтерской отчётности [27] | Е.С. Стоянова | |
| Информация существенна, если она способна повлиять на решения, связанные с воздействием на хозяйственные процессы [29] | Я.В. Соколов | |
| Существенность помогает определить тактику поведения организации по выбору порядка списания материальных ценностей и отдельных затрат на себестоимость продукции. Например, относительно дешёвые предметы могут рассматриваться как расходы периода их приобретения, хотя сами предметы могут использоваться длительное время [30] | П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич,Н.П. Кондраков | |
| Информация существенна, если её пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании отчётности [31] | М.И. Кутер | |
Также опираясь на определения, приведённые в таблице 15, существенная информация классифицируется по количественному и качественному признакам. При этом качественная сторона существенности – это то, в какой степени она может повлиять на решение заинтересованных пользователей. Качественная сторона существенности – это допустимая абсолютная или процентная разница между суммой, отражённой в бухгалтерской отчётности и фактически полученной (произведённой). В американской практике в качестве существенных рассматриваются суммы, составляющие не менее 5–10 % доходов или активов [44].