Методика аудиторской проверки учета расчетов по налогам и сборам на примере ООО Елена г. Омск (стр. 4 из 5)

На следующем этапе планирование аудитор проводит тестирование для определения системы внутреннего контроля на участке учета расчетов с бюджетом (приложение 3).

Оценка системы внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом ООО «Елена» показала, что в учетной политике прописаны методы учета доходов и расходов, осуществляемых на предприятии, учет ведется с использованием унифицированных форм учета, определены сроки сдачи отчетности. Но при этом на предприятии нет приказа о назначении ответственного за учет расчетов с бюджетом.

На следующем этапе планирования составлена блок-схема проверки учета расчет с бюджетом ООО «Елена» (приложение 4).

Далее аудитор документально оформляет программу аудита, обозначает номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах (приложение 5).

На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитор рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки, оценивает аудиторские риски, определяет содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Для определения принципа существенности при планировании и проведении аудита все основывается на внутрифирменных стандартах, нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.

Оценка уровня существенности основывается на субъективном мнении и расчетах. В процессе планирования аудита определяем приемлемый уровень существенности, позволяющий выявлять существенные искажения. Расчет уровня существенности за 2010 год по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приведен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет уровня существенности в ООО «Елена» в 2010 г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Объем реализации без НДС	5244	2	104,88
Себестоимость реализованной продукции, работы, услуг	4259	2	85,18
Валюта баланса	455	2	22,75
Собственный капитал (итог раздела 3 баланса форма 1)	337	10	33,70

Среднее арифметическое значение уровня существенности:

(104,88 + 85,18 + 22,75 + 33,70) / 4 = 61,63 тыс. руб.

Наибольшее значение:

х 100% = 70,18%

Наименьшее значение:

х 100% = 63,09%

Скорректированный уровень существенности:

(85,18 + 33,70) / 2 = 59,44

Полученную величину допустимо округлить до 59 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значениями уровнями существенности до и после округления составляет:

Таким образом, для комплексной проверки принимается уровень существенности в 59 тыс. руб.

При проведении аудиторской проверки предприятия предполагается наличие аудиторского риска, который состоит из трех компонентов:

- неотъемленный риск;

- риск средств контроля;

- риск не обнаружения ошибки.

При оценке рисков могут использоваться следующие градации: высокий, средний, низкий.

Оценка неотъемленного риска осуществлялась на этапе планирования. При оценке неотъемленного риска в отношении баланса и отчетности принималось во внимание следующие основные факторы: специфика деятельности предприятия, опыт и квалификация работников предприятия, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал предприятия с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности, а также возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны уполномоченных органов.

При подготовке общего плана аудита производилась оценка неотъемленного риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности (приложение 6).

В результате тестирования было выявлено, что неотъемленный риск можно оценить как средний.

В работе производилось тестирование средств контроля с тем, чтобы убедится в надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия, а также их способности эффективно препятствовать появлению существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

Тестирование средств контроля включает в себя:

- проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

- опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирование средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

- использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Было принято во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективными в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды деятельности. Это может быть связано со следующими факторами: кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью; особенности работы бухгалтерии предприятия, отражающие отдельные периоды работы повышенной интенсивности; появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер. В результате тестирования было выявлено, что риск средств контроля можно оценить как средний (приложение 7).

В ходе проверки оценивается существенность полученной информации. При этом также учитывается как количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или ошибок.

Если приходим к выводу, что не в состоянии снизить риск не обнаружения ошибок в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может послужить основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Таким образом, можно выразить свой подход в следующем: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть меньше уровня существенности, качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными. При этом оба этих условия должны выполнятся одновременно.

В результате оценки риска необнаружения его уровень был определен как средний (приложение 8), основанием для этого послужили данные теста, которые были проведены по данным предприятия.

В соответствии со Стандартом аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» от 07.10.04 № 532., а также внутрифирменными стандартами, определяется объем работ, необходимый для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

При построении выборки применялся отбор по схеме, обеспечивающей надежную возможность для сбора аудиторских доказательств и достоверное отражение в выборке основных свойств проверяемой совокупности.

Сплошная проверка отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам применяется при аудите счета 68 «Расчеты с бюджетом», так как число элементов проверяемой совокупности небольшое.

3.2. Аудиторская проверка учета расчетов по налогам и сборам в ООО «Елена»

На основании разработанной программы аудиторской проверки проведена проверка расчетов по ЕНВД в ООО «Елена».

Целью аудита расчетов с бюджетом по ЕНВД является установление достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты ЕНВД, а также выражения мнения аудитора по данному участку работы.

Задачи проверки:

- оценка состояния внутреннего контроля расчетов по ЕНВД;

- проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов по ЕНВД;

- проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и налогового учета;

- проверка порядка формирования налоговой базы, а также момента определения налоговой базы;

- проверка полноты и своевременности перечисления налоговых платежей, правильность и своевременность составления налоговой отчетности;

- проверка правильности отражения задолженности перед бюджетом по ЕНВД в учете и отчетности;

- проверка своевременности проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по ЕНВД.

Проверка осуществляется с учетом гл. 26.3 НК РФ, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по ЕНВД», налоговые декларации.

Этап 1. Оценка существующей системы налогообложения. Является предварительным этапом, суть которого заключается в выявлении и анализе основных элементов системы налогообложения.