Методика аудиторской проверки учета расчетов по налогам и сборам на примере ООО Елена г. Омск (стр. 5 из 5)
Первое, что необходимо отметить - организация в соответствии со свидетельством постановки на учет в качестве налогоплательщика по ЕНВД, выданным ИМНС, является плательщиком ЕНВД.
Этап 2. Полнота и правильность определения налогооблагаемой базы и ставки по ЕНВД.
ЕНВД оказывает минимальной влияние на организацию бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета, а исходя из законодательных величин доходности того или иного вида деятельности. В данном случае от торговой площади. Для правильности определения налогооблагаемой базы по ЕНВД необходима проверка торговой площади.
Для проверки составим рабочий документ №1 (таблица 5).
Таблица 5
Рабочий документ №1
Проверка торговой площади ООО «Елена»
| По данным ООО «Елена» | По данным аудитора | ||
| Энтузиастов 23Б | 5 кв.м. | Энтузиастов 23Б | 5 кв.м. |
| Масленникова 183А | 5 кв.м. | Масленникова 183А | 5 кв.м. |
Проверка показала, что расхождений по торговой площади нет.
Этап 3. Проверка расчета ЕНВД
Единый налог на вмененный доход начисляется ежеквартально и рассчитывается по формуле:
ЕНВД = (Д
х Ф х К1 х К2) х 3 мес. (1)где Д
–базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;Ф – величина физического показателя;
К1 – корректирующий коэффициент;
К2 – корректирующий коэффициент.
Базовая доходность устанавливается от физического показателя – площади торгового зала. В розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, базовая доходность равна 1800 руб. за 1 квадратный метр.
Величина физического показателя ООО «Елена» по павильону, расположенному по адресу Энтузиастов 23Б составляет пять квадратных метров.
Коэффициента К1. устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). На 2010 г. для всех «вмененщиков» К1 был установлен равным 1,096.
Коэффициент К2, корректирующий базовую доходность плательщика ЕНВД, учитывает совокупность факторов, оказывающих влияние на ведение предпринимательской деятельности и ее результат (например, ассортимент товаров, месторасположение налогоплательщика, фактическое время его работы и т.д.).
Значение коэффициента К2, учитывающего фактическое время осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде, определяется налогоплательщиком самостоятельно по правилам, установленным п. 6 ст. 346.29 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-04/3/29). Этот коэффициент позволяет не платить ЕНВД за те дни налогового периода, в которые магазин по каким-либо причинам не работает.
К2 у предпринимателя рассчитывается по формуле:
К2 = К(д) х К(од)х К(а) х К(п) х К(с) (2)
где К(д) – коэффициент доходности;
К(од) – коэффициент отработанных дней;
К(а) – коэффициент ассортимента;
К(п) – коэффициент площади;
К(с) – коэффициент сезонности.
Коэффициент доходности учитывает покупательную способность населения территориальных зон города Омска, в которых осуществляется предпринимательская деятельность. ООО «Елена» осуществляет свою деятельность на территории г. Омска, поэтому К(д) составляет 1.
Коэффициент отработанных дней означает фактическое отработанное время за отчетный период.
Коэффициент площади учитывает площадь. У предпринимателя в 2010 году данный коэффициент составлял 5 кв.м.
ЕНВД за IV квартал 2010 по павильону расположенному по адресу Энтузиастов 23Б равен 4439 руб.
(1800 х 1,096 х 1 х 5) х 15% = 4439 руб.
Так же произведен расчет по павильону расположенному по адресу Масленникова 183А.
Общая сумма исчисленного ЕНВД за IV квартал 2010 г. равен 8878 руб. (4439 руб. + 4439 руб.)
ООО «Елена» ежеквартально уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как индивидуальный предприниматель в виде фиксированного платежа, согласно с. 28 Закона № 167-ФЗ.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных и уплаченных за IV квартал 2010 г. равна 2898 руб..
Сумма ЕНВД, подлежащая оплате равна 5980 руб. (8878 руб. – 2898 руб.)
По данным проверки нарушений не выявлено.
На основе всего выше сказанного, можно сделать вывод, что на предприятии ООО «Елена» налоговая база за 2010 год рассчитана правильно. Ставка налога установлена верно.
Этап 4. Анализ декларации по ЕНВД.
Проанализировав построчно правильность заполнения декларации, был сделан вывод, что на данном этапе проверки имеются расхождения.
По данным декларации по ЕНВД за IV квартал 2010 г. (приложение 9) и данным главной книги по счету 68 составлен рабочий документ № 2 (таблица 6):
Таблица 6
Рабочий документ №2
Проверка единства отражений данных по ЕНВД в декларации за 4-ый квартал 2010 г. и данных бухгалтерского учета ООО «Елена» (руб.)
| Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб. | |
| По декларации | По данным главной книги, счет 68-5 |
| 5980 | 5980 |
Таким образом, на этапе сверки статей налоговой декларации с данными главной книги, синтетического учета и налоговыми регистрами необходимо сделать вывод, что расхождений с данными декларации нет.
Этап 5. Далее необходимо проверить своевременность уплаты ЕНВД в бюджет. Для этого аудитору необходимо сверить выписки банка со сроками уплаты налога в бюджет. Для проверки своевременности уплаты налога составлен РД № 3 (таблица 7).
Таблица 7
Рабочий документ № 3
Проверка своевременности расчетов с бюджетом ООО «Елена»
| Срок оплаты | Выписка банка |
| 15 апреля 2010 г. | 25 апреля 2010 г. |
| 15 июня 2010 г. | 15 июня 2010 г. |
| 15 сентября 2010 г. | 14 сентября 2010 г. |
| 15 января 2010 г. | 17 января 2011 г. |
На основе проверенных данных можно сделать вывод, что ЕНВД в ООО «Елена» уплачивается несвоевременно.
За данное нарушение ООО «Елена» заплатит пени за каждый день просрочки уплаты в размере 1/300 ставки рефинансирования.
Таким образом, по результатам проведенных процедур проверки расчетов по ЕНВД выявлены нарушения. Выявленные нарушения и меры по их устранению представлены в таблице 8.
Таблица 8
Выявленные нарушения и меры по их устранению
| Выявленное нарушение | Нарушенный нормативный документ | Рекомендации аудитора |
| В учетной политике не отражено, кто ответственен за расчеты с бюджетом | ПБУ 1/2008 | Прописать в учетной политике: ответственный по расчетам с бюджетом бухгалтер ООО «Елена» |
| Нарушаются сроки перечисления налогов в бюджет | НК РФ, гл 26 | Перечислять налоги в бюджет согласно установленных сроков |
Таким образом, правильность исчисления и уплаты в бюджет ЕНВД за проверяемый период устанавливалась на основании проверки соответствия представленных налоговых деклараций, данным регистров бухгалтерского учета и первичных документов. Проверкой установлены нарушения и предложены рекомендации по их устранению.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету. С целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, как правило, прибегают к услугам аудиторов.
Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, соответственно, аудита является учет расчетов с бюджетом.Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет.
Поэтому очень важна единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.
Цель, поставленная в начале исследования достигнута, указанные задачи решены.
В работе рассмотрена система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России, представлены цель, задачи и направления аудита расчетов с бюджетом, а также классификация источников информации для проведения проверки и перечень возможных ошибок и отклонений.
При проведении проверки учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам выполнены все этапы аудита:
- предварительное планирование;
- оценка системы внутреннего контроля организации по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов;
- проведение аналитических процедур (аудит по существу);
- оценка результатов аудиторской выборки;
- оценка влияния результатов аудита на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности.
В соответствии с целью данной работы мы рассмотрели организацию учета, а также подробно описали методику проведения аудита расчетов с бюджетом и провели аудиторскую проверку расчетов с бюджетом на предприятии ООО «Елена».
В процессе решения были решены следующие задачи:
1) изучили методики проведения аудита расчетов с бюджетом, составили собственную методику проведения данного участка аудита;
2) в бухгалтерии предприятия используется автоматизированная система учета, что дает доступ к фактическим данным о полученных доходах и понесенных расходах для оперативного регулирования суммы налоговых платежей. В целом система внутреннего контроля на предприятии заслуживает средней степени доверия, так как участок учета расчетов с бюджетом ведется и контролируется одним лицом;
3) В ООО «Елена» учет расчетов с бюджетом организован на среднем уровне: порядок начисления, сроки уплаты по налогам осуществляются в соответствии с действующим законодательством.
Таким образом, в процессе проведения аудита расчетов с бюджетом в ООО «Елена» получена необходимая информация на основе личных бесед с персоналом, изучены учредительные документы, материалы проверок налоговых органов и сделано заключение, что существуют недочеты в учете расчетов с бюджетом, которые могут повлиять на правильность суждения аудитора о налоговой отчетности предприятия.