Критерий существенности определяется как к отчетности в целом (суммарная погрешность), так и к значимым статьям бухгалтерского баланса. Определение значимых, или существенных для проверки статей вытекает из выборочной природы проведения аудита. Действительно проверить операции за отчетный период по всем счетам бухгалтерского учета с одинаковой тщательностью вряд ли возможно, и так же вряд ли необходимо. При определении существенных статей баланса принимаются во внимание как количественные, так и качественные параметры. (Для избежания двойственности понятий в дальнейшем существенные статьи бухгалтерского баланса будем называть значимыми, а критерий их достоверности - существенностью.)
В качестве количественного параметра прежде всего используется абсолютное значение оборотов и сальдо конкретного счета бухгалтерского баланса, или их доля в общем итоге оборотов или валюте баланса. При определении значимости учитывается также и качество статьи баланса, или ее содержание. Например, при одинаковом суммовом выражении статья “Касса” может быть признана существенной, а статья “Расходы будущих периодов” нет. При этом аудитор будет исходить из того, что вероятность ошибки на счетах наличных денежных средств выше, в силу возможности махинаций персонала.
Применение критериев существенности к счетам бухгалтерского баланса (сегментам) затрудняется следующими моментами:
1) аудиторы предполагают, что одни счета содержат больше ошибок, чем другие,
2) учитывать необходимо как преуменьшение, так и преувеличение данных
3) затраты на аудит должны быть сопоставимы с критериями существенности [3].
3.Тесты:
1. Аудиторская деятельность представляет собой:
1) деятельность по анализу хозяйственной деятельности;
2) предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей;
3) деятельность по составлению финансовой и налоговой отчетности, учету имущества и хозяйственных операций.
Ответ 2. Согласно: Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 [1].
2. Для организаций какой организационно-правовой формы является обязательной ежегодная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1) открытое акционерное общество;
2) открытое и закрытое акционерное общество;
3) закрытое акционерное общество.
Ответ 1. В соответствии со статьей 5 Закона №307-ФЗ [1].
3. Аудиторская организация приняла решение о совмещении аудиторской деятельности с деятельностью брокера на фондовой бирже. Возможно ли такое совмещение видов деятельности:
1) возможно;
2) невозможно, так как аудит - это исключительный вид деятельности;
3) это определяется уставом аудиторской организации.
Ответ 2. Согласно: Федеральный закон ред. от 28.12.2002 N 185-ФЗ Статья 11. Фондовая биржа [1].
4. Руководитель проверяемого экономического субъекта обязан при проведении аудиторской проверки:
1) ограничить круг вопросов, подлежащих рассмотрению аудиторами;
2) оговорить и письменно закрепить условия и порядок оплаты аудиторских услуг;
3) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ответ 3. Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Статья 13. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, пункт 1 [1].
5. Аудитор планирует свою работу:
1) непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания;
2) до утверждения программы аудита;
3) до начала выполнения аудиторских процедур по существу.
Ответ 2. Согласно: Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008)[1].
6. При каком сочетании факторов можно считать, что требования, предъявляемые к аудиторским организациям соблюдены?
1) в штате состоит 5 аттестованных аудиторов при любой организационно - правовой форме;
2) в штате состоит 3 аттестованных аудитора и организационно-правовая форма – закрытое акционерное общество;
3) в штате состоит 5 аттестованных аудиторов и организационно-правовая форма – закрытое акционерное общество.
Ответ 1. Согласно: Закону РФ " Об аудиторской деятельности" №307 [1].
7. За правильность и полноту данных, отраженных в заключении аудиторской организации, ответственность несет:
1) аудитор, составляющий заключение;
2) аудиторская организация;
3) аудитор и аудиторская организация совместно.
Ответ 2. Аудиторская организация ответственна за правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях [1].
Согласно: Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008)
8. Если аудитор подписал безоговорочно положительное заключение, означает ли это, что в непрерывности деятельности предприятия нет сомнений?
1) нет, не означает;
2) да, означает;
3) вопрос решается аудитором.
Ответ 2. Согласно: Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиПостановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008) [1].
9. Какова правовая форма договора на проведение обязательной аудиторской проверки:
1) договор подряда;
2) договор возмездного оказания услуг;
3) договор на выполнение научно-исследовательских работ.
Ответ 2.Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008) [1].
10. В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита аудиторская организация обязана указывать:
1) все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения;
2) все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности на отчетную дату;
3) все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
Ответ 2. Согласно: Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008) [1].
Список использованной литературы
1. Консультант Плюс: справочно-информационная система от 05.09.2009 г.
2. http://www.consultant.ru/
3. http://www.lawmix.ru
4. http://www.buh.ru
5. http://mvf.klerk.ru
6. http://www.audit-it.ru