Покупателями продукции, производимой ООО «ГросСтемс» являются: ЗАО «Балканская Звезда» г. Ярославля; ЗАО «Нево Табак» г. Санкт-Петербурга; ЗАО «Лиггетт-Дукат» г. Москвы; ОАО «European Tobacco-Baku» республики Азербайджан и многие другие предприятия России, ближнего и дальнего зарубежья.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором.
Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества; имеет право первой подписи под финансовыми документами; распоряжается имуществом Общества для обеспечения его текущей деятельности; представляет интересы Общества, как в Российской Федерации, так и за ее пределами; утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками; открывает в банках счета а так же несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций.
3.2 Оценка существенности
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ООО «ГросСтемс»».
Значение уровня существенности Таблица 1
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Балансовая прибыль | 14121 | 5 | 706 |
| 2. Валовой объем реализации без НДС | 272823 | 2 | 5456 |
| 3. Собственный капитал | 58411 | 10 | 5841 |
| 4. Валюта баланса | 264831 | 2 | 5297 |
Уровень существенности рассчитывается следующим образом: по итогам финансового года определяют финансовые показатели, перечисленные в графе №1 таблицы. Их значения заносятся в графу №2. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе №3 и результат записывается в графу №4.
Аудитор при составлении этой таблицы должен проанализировать значения показателей, записанные в графе №4. Если эти значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных можно их отбросить.
Поскольку значение 706 тыс.руб. отличается значительно от остальных значений, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах это значение.
Уровень существенности = (5456+5297+5841)/3=5531 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 6000 тыс. руб. и использовать как количественный показатель в качестве значения существенности.
3.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска
Результаты опроса ответственных работников ООО «ГросСтемс» оформлены в виде таблицы
Таблица 2
Вопросник для проведения контроля расчетов с подотчетными лицами
| Направления и вопросы тестирования | Нет ответа | Да | Нет | ||
| Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм? | Х | ||||
| Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации? | Х | ||||
| Производится ли выдача наличных денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам? | Х | ||||
| Используются ли унифицированные формы первичных документов? | Х | ||||
| Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов? | Х | ||||
| Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами? | Х | ||||
| Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами? | Х | ||||
| Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами? | Х | ||||
| Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге? | Х | ||||
Представленный вопросник позволяет сделать вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами в ООО «ГросСтемс» удовлетворителен.
3.4 План и программа аудита учета расчетов с подотчетными лицами ООО «ГросСтемс»
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа,
оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
Общий план аудита Таблица 3
| Аудиторская организация | ЗАО «Маркетинг, Консалтинг, Дизайн» |
| Проверяемая организация | ООО «ГросСтемс» |
| Период аудита | С 02.03.09 по 20.03.09 |
| Руководитель аудиторской группы | Иванов С.С. |
| Состав аудиторской группы | Иванов С.С., Петров А.А. |
| Уровень существенности, тыс.руб. | 6000 |
Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план.
Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу (Приложение 4).
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.
При аудите расчетов с подотчетными лицами аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.
В ходе проверки было установлено, что выдача наличных денег под отчет в ООО «ГросСтемс» осуществляется на основании приказа руководителя организации, в котором зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы.
Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью. Эти правила предусмотрены Порядком ведения кассовых операций в РФ. Так в этом документе сказано, что сотрудник, который получил деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании. Сделать это он должен не позднее чем через три рабочих дня после того, как истечет срок, на который были выданы деньги. Этот срок утверждается приказом руководителя предприятия. В ООО «ГросСтемс» не всегда выполняются данные правила.
Аудитор должен проверить, чтобы каждый сотрудник, чья фамилия включена в перечень подотчетных лиц, был ознакомлен под расписку с приказом, а при необходимости были разъяснены правила, которые он должен соблюдать, получая наличные и отчитываясь за них. При аудиторской проверке необходимо помнить, что сотрудник предприятия может получить из кассы деньги под отчет только на определенные цели.
Во-первых, предприятие выдает своим сотрудникам наличные, когда направляет их в командировку, - суточные, деньги на проезд до места назначения и обратно, на проживание в гостинице. Но прежде чем сотрудник получит деньги, руководитель предприятия должен издать приказ о командировке. В нем указывают фамилию сотрудника, его должность, куда он отправляется и с какой целью, а также какая сумма командировочных ему положена. Только тогда кассир вправе составить расходный ордер и выдать командированному сотруднику деньги.
Во-вторых, средства под отчет получают те сотрудники, которые расплачиваются наличными от имени своего предприятия с другими организациями (водитель покупает у АЗС горюче-смазочные материалы для служебного автомобиля, секретарь – марки для конвертов на почте, а бухгалтер – бланки налоговых деклараций в магазине). Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя руководителя организации, в котором просит выдать необходимую сумму. Если руководитель согласен, он подписывает приказ, в котором указывает, кому, на какие цели выдаются деньги. Затем кассир составит расходный ордер и выдаст необходимую сумму.
В ходе аудиторской проверки аудитор установил, что иногда ООО «ГросСтемс» выдает деньги сотрудникам, которые еще не отчитались по предыдущему авансу. Нарушения данного вида возникают вследствие несоблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег одним работником другому.
Аудитор должен проверить чтобы, расчеты с подотчетными лицами учитывались на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно – отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используют журнал-ордер № 7. Но предприятие может и само разработать форму аналитического регистра. Главное, чтобы в нем отражались те же сведения, что и в журнале-ордере № 7, а именно: когда и кому выданы деньги, в каком размере, когда сдан авансовый отчет, на какие счета бухгалтерского учета отнесены расходы подотчетного лица.