Муниципальное образовательное учреждение
Южно-Уральский профессиональный институт
Кафедра бухгалтерский учет, анализ и аудит
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Учёт финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов
Вариант 6
Студент гр. ФЗ 06-08
080105.65 Финансы и кредит _________________ И.В. Ефимова
«__»_____________г.
Преподаватель
_________________
«__»_____________г.
Челябинск
2008
Оглавление
Введение 3
1 Финансовые вложения 4
1.1 Условия для принятия к учету финансовых вложений 5
1.2 Первоначальная оценка финансовых вложений 7
1.3 Последующая оценка финансовых вложений 10
1.4 Выбытие финансовых вложений 11
2 Бухгалтерский учет финансовых вложений 14
2.1 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности 17
Заключение 19
Практические задачи 20
Список использованной литературы 23
Введение
Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.
В начале 90-х годов Министерством финансов Российской Федерации была разработана методология учета таких операций, получивших название финансовые вложения, по мере развития и расширения сферы действия рыночных механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. В лексикон вошли такие термины как финансовые деривативы, фьючерсы, опционы.
Целью работы является изучение теоретических принципов отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях предприятий.
Достижение поставленной цели обусловливает решение следующих задач: изучить состав и классификацию финансовых вложений, узнать, как провести их оценку для принятия к бухгалтерскому и аналитическому учёту, корректировать первоначальную стоимость ценных бумаг, определять стоимость финансовых вложений при выбытии.
Для написания контрольной работы было изучено положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, а также труды ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, среди которых: Кондраков Н.П., Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И., Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.
1 Финансовые вложения
Финансовые вложения–это затраты предприятия на приобретение финансовых инструментов, т.е. разнообразных видов финансовых активов, обращающихся на рынке (денежные средства (национальная и иностранная валюта), ценные бумаги, деривативы, свопы, закладные и т.д.).
К финансовым вложениям организации относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на:
- краткосрочные финансовые вложения – это затраты организации, вложенные на срок не более одного года в ценные бумаги других юридических лиц, процентные облигации государственных и местных займов, а также предоставленные другим организациям займы на срок до одного года;
- долгосрочные финансовые вложения. К ним относят: вложения средств в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, капиталы организаций за рубежом и другие инвестиции, а также предоставленные организациям займы при условии, что срок их возврата превышает один год.
Кроме этого, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретения ценных бумаг. Например, акции или облигации, имеющие срок погашения более года, приобретенные с намерением их перепродажи, получения дохода от них в течение года, относятся к краткосрочным вложениям.
1.1 Условия для принятия к учету финансовых вложений
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты, облигации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права предприятий на суммы произведенных вкладов, учитываются обособленно.
Чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансовых вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением, организацией самостоятельно выбирается единица бухгалтерского учета финансовых вложений. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
Аналитический учет финансовых вложений организация ведет таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).
1.2 Первоначальная оценка финансовых вложений
Финансовые вложения могут быть получены:
- за плату;
- как взнос в счет вклада в уставный капитал;
- безвозмездно;
- по договорам, предусматривающим оплату в неденежной форме;
- как взнос в счет вклада организации-товарища.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. Фактические затраты на приобретение активов могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.