· свод по видам начислений и удержаний по цеху и по предприятию;
· прочие аналитические разработки, необходимые в условиях автоматизированного начисления заработной платы (ведомости прочих начислений и удержаний, контрольные своды).
Все аналитические разработки по учету оплаты труда утверждены учетной политикой предприятия в лице руководителя.
4. Организационно-распорядительные документы предприятия.
Организационно-распорядительные документы регулируют условия приема на предприятие, труд и порядок оплаты труда. К ним относятся:
· штатное расписание должностей на предприятии;
· положение о системе и форме оплаты труда;
· положение о премировании;
· должностные инструкции работников предприятия;
· приказы о хозяйственной деятельности предприятия;
· приказы по личному составу;
· приказы о нарушении дисциплины;
· приказы о премировании;
· производственный календарь предприятия;
· графики работ предприятия по производствам;
· перечень кодов по видам оплат и удержаний и т.д.
Все перечисленные документы утверждены руководителем предприятия.
5. Первичные документы по учету выработки и начисленной оплаты труда.
На основании первичных документов начисляется заработная плата: основная заработная плата, оплачиваемые отпуска, дополнительные выплаты (премии, пособия по социальному страхованию). К первичным документам относятся:
· трудовые договора (контракты);
· табеля учета отработанного времени;
· наряды на работу;
· листы на оплату простоев;
· договора гражданско-правового характера;
· акты приемки-сдачи по договорам гражданско-правового характера;
· листки по временной нетрудоспособности;
· записки-расчеты по оплате отпусков, увольнений;
· заявление на предоставление стандартного вычета и подтверждающие их документы и т.д.
6. Документы, поступившие со стороны других организаций. К ним относятся:
· исполнительные документы суда;
· кредитные обязательства работников перед сторонними организациями;
· постановления по удержанию штрафов.
7. Источники информации при проверке правильности налогообложения операции по оплате труда:
· налоговые регистры по оплате труда;
· декларации по ЕСН, ОПС, ФСС;
3.3. Оценка СВК
В настоящее время возросло значение бухгалтерского учета как важнейшего средства контроля и функции управления хозяйственными процессами организаций. Поэтому согласно федеральному закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 23 февраля 1996г. Бухгалтерский учет в организации должен решать следующие задачи:
1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости
Чтобы успешно выполнялись приведенные задачи, необходимо строгое соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: сопоставимость планируемых и учетных показателей, достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета, экономичность учета.
При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить состояние внутреннего контроля.
Таблица 5 – Тест внутреннего контроля
| Содержание вопроса | Ответ | Примечание |
| Проверяется ли списочный состав работников | 1 раз в месяц | Контрольсредний |
| Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ) | Да | Контрольсильный |
| Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию | 2 раз в год | Контрольсильный |
| Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов | 1 раз в месяц | Контрольсильный |
| Проверяется ли правильность, обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение) | Выборочно | Контрольсредний |
| Достоверность первичных документов и правильность их составления | Да | Контрольсильный |
| Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц | Нет | Контрольсильный |
| Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам | Нет | Контроль сильный |
| Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок | Нет | Контрольсредний |
| Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда | Да | Контрольсильный |
| Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета | Да | Контрольсредний |
| Правильно ли начисляются, отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы | Да | Контрольсильный |
| Соответствуют ли формы первичных документов унифицированным формам | Да | Контроль средний |
| ЕСН расчетов по начислению и расчетов по социальному страхованию и обеспечению | Да | Контроль средний |
| Сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате с записями в регистрах, Главной книге, балансе. | Да | Контрольсильный |
Из тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии находится на среднем уровне, а система бухгалтерского учета в большинстве случаев отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, полноты и оперативности, но имеются ряд недочетов и недостатков. В связи с этим необходимо произвести детальную проверку учета расчетов по оплате труда.
Для более глубокого исследования целесообразно сделать выборочную проверку начислений и удержаний из оплаты труда.
При такой проверке необходимо установить причины выявления отклонений, дать рекомендации по их устранению.
3.4. Определения уровня существенности и аудиторского риска
Аудиторская деятельность при проверке бухгалтерских отчетов непосредственно связана с риском для предпринимательской деятельности и аудиторским риском.
Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же
признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.
Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; не выявления ошибок экономического субъекта аудиторами.
ПАР = ВР x РК x РН,
где ПАР - приемлемый аудиторский риск;
ВР - внутрихозяйственный риск;
РК - риск контроля;
РН - риск необнаружения.
На стадии планирования проверки аудитор принимает величину внутрихозяйственного риска -80%, риска контроля-50%, величина процедурного риска – 10%.
Надлежащий уровень аудиторского риска должен быть не выше 4% - план аудиторской проверки можно считать приемлемым.
Аудиторский риск зависит также от уровня существенности. Между степенью аудиторского риска и уровнем существенности имеется обратная зависимость:
- чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;
- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
Показатели представленные в таблице приведены из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на 01.01.05 г.
Таблица 6 – Определение уровня существенности
| Наименование показателя | Значение базового Показателя, тыс. руб. | Доля в % | Значение,применяемое для расчета уровня существенности, тыс. руб. |
| Прибыль до налогообложения | 2834 | 5 | 142 |
| Выручка от продаж (за минусом НДС) | 403475 | 2 | 8070 |
| Валюта баланса | 461542 | 2 | 9231 |
| Собственный капитал | 246588 | 10 | 24659 |
| Общие затраты | 296257 | 2 | 5925 |
| Итого | 1410696 | 48027 |
Расчет единого уровня существенности выполняется в следующем порядке:
Находится среднее арифметическое значение показателей
48027 : 5=9605,4 тыс. руб.
Рассчитываются отклонения наименьшего и наибольшего значения от среднего:
(8070+9231+5925):3=7742тыс. руб.
Уровень существенности в пределах 20% от среднего показателя.
7742х1,2=9290 принимаем за 9000 тыс. руб.
Найдем уровень существенности по 70 счету «Расчеты с персоналом по оплате труда». Строка 622 баланса на 01.01.04 «задолженность перед персоналом организации»- составляет на конец отчетного периода 7028 тыс. руб.
Уровень существенности составит:
9000х7028:461542=137 тыс. руб.