Это означает, что ошибка более 137 тыс. руб. будет считаться существенной.
План и программа аудиторской проверки представлена в приложениях 3,4.
4. Результаты выборочного аудиторского обследования расчетов по оплате труда.
Пример 1.
При аудите организации первичного учета расчетов с персоналом были выборочно проверены трудовые договора (контракты), Положения по ОТ, премированию, табеля учета отработанного времени, наряды, листы на оплату простоев, договора гражданско-правового характера, акты по договорам гражданско-правового характера, записки-расчеты по оплате отпусков, увольнении.
Первичный учет расчетов по оплате труда производится в основном в соответствии с Положением об учете № 34н, Планом счетов, однако имеют место отдельные нарушения.
Нарушения, выявленные в результате проверки:
Так нарушено требование п. 16 Положения об учете № 34н, п. 4.3. Положения о документах № 105. В табеле учета рабочего времени имеют место отдельные факты не оговоренных исправлений с применением жидкости «штрих» (Приложение 5).
При выборочной проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц не установлено.
Пример 2.
Аудит системы начислений. Документирование простоев. Правильность расчета среднего заработка, пособий и выплат за счет соцстраха. Совокупный годовой доход.
Была проведена выборочная проверка правильности оплаты труда: порядка оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий труда, документальное оформление и оплата простоев, доплаты за работу в сверхурочное время, оплаты работы в праздничные и выходные дни, расчет среднего заработка. Проверка показала, что оплата труда производится в полном соответствии с действующими нормативными документами, однако было выявлено ряд нарушений.
Сводка нарушений, выявленных в ходе проверки:
1. В ходе выборочной проверки правильности начисления среднедневного заработка для оплаты очередного отпуска установлено, что нарушен п. 14 «Положения об особенностях исчисления средней заработной платы» № 213 от 11.04.2003г. (Приложение 6). При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (пункт 14 «Положения»):
- ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет – в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
В случае если время, приходящееся на расчетный период отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 « Положения», премия и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премии выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).
В соответствии с принятой на предприятии системой премирования премии начисляются пропорционально отработанному времени в течение месяца одновременно с заработной платой следующего месяца. Работнику организации с 3 июня предоставлен основной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дня.
Таблица 7 – Данные для расчета средней заработной платы
| Месяц расчетного периода2005г. | Количество отработанных рабочих дней по графику (5 дневная раб. неделя) (дней) | Количество рабочих дней по графику (5 дневная раб неделя) (дней) | Сумма начисленной заработной платы (руб.) | Сумма начисленной премии (руб.) | Вознаграждение по итогам работы за год, (руб.) |
| Март | 5 | 20 | 789,47 | 394,73 (за февраль) | 3084,00 |
| Апрель | 10 | 23 | 1500,00 | 750,00 (за март) | 0,00 |
| Май . | 19 | 19 | 3870,00 | 3870,00 (за апрель) | 0,00 |
| Итого: | 34* | 62 | 6159,47 | 5014,73 | 3084,00 |
*- остальное рабочее время работник находился в учебном отпуске, болел.
По данным бухгалтерии был произведен следующий расчет средней заработной платы для отпуска:
1) определен размер премии –2750,02руб. (5014,73 руб. / 62дня х 34 дня), начисленные в расчетном периоде премии включаются в расчет среднего заработка в сумме, пропорциональной отработанному в расчетном периоде времени;
2) определен размер вознаграждения по итогам работы за год -3084 руб.;
3) исчислен размер среднедневного заработка – 237,03 руб. (2750,02руб. + 3084,00руб. + 6159,47 руб.)/ (5дней x1,4+ 10дней x1,4+ 29,6 дня);
4) исчислена сумма за отпуск –6636,84 руб. (237,03 руб. х 28 дней отпуска).
По мнению аудитора неправильно ведется расчет вознаграждения по итогам работы за год. Годовое вознаграждение учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления – 771 руб. (3084/12 месяцев x3 месяца). Сумма отпуска завышена на 1279,88руб. 6636,84-5356,96руб. (28 дней x (2750,02руб.+771руб.+6159,47)), завышена себестоимость продукции, налог на доходы физических лиц, занижен налог на прибыль.
Рекомендации аудитора: во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами, необходимо пересчитать сумму оплаты отпуска.
2.При проверке оплаты сверхурочных работ было установлено следующие:работник привлекался к сверхурочным работам 5, 6 и 7 февраля 2004г. 5 февраля работник отработал сверхурочно 3 часа, 6 февраля - 2 часа, 7 февраля - 4 часа.
В данном случае работодателем нарушен порядок привлечения работника к сверхурочным работам, поскольку сверхурочные работы превысили для данного работника четыре часа в течение двух дней подряд (5 и 6 февраля работник отработал сверхурочно в общей сложности 5 часов, 6 и 7 февраля – 6 часов). Завышена себестоимость продукции, налог на доходы физических лиц, занижен налог на прибыль.
Рекомендаций аудитора. Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
3. При проверке больничных листов установлено следующее: Дудина А. М. принята на работу 03.01.2002г. Больничный лист по беременности и родам с 12.11.2002г. по 31.03.2003г. Отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет с 01.04.2003г. по 14.07.2004г.
Таблица 8 – Сведения из лицевого счета за 2004год
| Месяцы | Количество отработанных дней | Начислена зарплата |
| Июль | 12 | 2182,00 |
| Август | 22 | 4000,00 |
| Сентябрь | 18 | 3273,00 |
Больничный лист по уходу за ребенком с 27.09.2004г. по 07.10.2004г.
Непрерывный трудовой стаж работницы – 7 лет.
По данным бухгалтерии был произведен следующий расчет средней заработной платы для оплаты больничного листа:
Дневной фактический заработок за период с 15.07.2004г. по 31.08.2004г.:
182 руб. (2182,00+4000,00)/(12дней+22дня).
Дневное пособие:
За первые 7 календарных дней -146 руб. (182 руб. x 80%)
С 8-го календарного дня -91 руб. (182 руб.x 50%).
Общая сумма начисленного пособия: 1094 руб. (146 руб. x 5 раб. дн. + 91 руб. x 4 раб. дня).
Нарушения выявленные при проверке:
В соответствии с ФЗ от 08.12.2003г. № 166- ФЗ с 1 января 2004г. изменился порядок исчисления среднего заработка для выплаты пособии за счет средств ФСС РФ (Приложение 7). Работнику, который в последние 12 календарных месяцев нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, проработал фактически менее 3 месяцев, в соответствии с частью 2 статьи 8 Закона в 2004г. пособие по нетрудоспособности (кроме пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием), пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного ФЗ, а в районах и местностях, в которых установлены коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов
По мнению аудитора, оплата листка временной нетрудоспособности произведена неправильно. Рекомендаций аудитора: рассчитать больничный лист из МРОТ с учетом районного коэффициента.
Дневное пособие исходя из минимальной зарплаты:
В сентябре - 31руб. 36 коп. (690 руб. /22дня);
В октябре - 32 руб. 86 коп. (690 руб. / 21дн.).
Общая сумма начисленного пособия – 361руб. 46 коп.(31руб. 36 коп. x 4 дн. + 32 руб. 86 коп. x 5дн.).
Таким образом завышена сумма пособия за счет средств ФСС.
Пример 3.
Аудит проверки правильности удержаний. Учет депонированной заработной платы.
Для этого были использованы авансовые отчеты, платежные ведомости по выплате заработной платы, ведомости удержании, документы и заявления на предоставление стандартного вычета, Положения по кредитам.
Сводка нарушений, выявленных в результате проверки
1. На ОАО «Ново-Вятка» имеет место факт принятия к учету авансовый отчет №126 Смирновой О.В. без товарного чека. К отчету приложен только кассовый чек. Таким образом, неизвестно наименование приобретенного товара, цели его использования и назначения расхождения полученных денежных средств, что противоречит требованиям Постановления Правительства №745, согласно которому подтверждениям расходования наличных денег является: копия товарного чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании денежных средств с приложением первичных документов. (Приложение 8)
Выявленное нарушение должно быть исправлено:
1 вариант:
Дт 26 - Кт 71 300
Дт 91-2-6 - Кт 71 300.
Тогда данную сумму следует включить в совокупный доход работника для удержания НДФЛ.
2 вариант:
Дт 26 – Кт 71 300
Дт 94 - Кт 71 300
Дт 70 – Кт 94 300.
2. При проверке налога на доходы физических лиц был установлен факт предоставления стандартного вычета Маркову С. А. на совершеннолетнего сына. Проверены следующие документы: заявление на предоставление льготы по НДФЛ, копия свидетельства о рождении ребенка, копия регистрации брака. Не приложена справка из учебного заведения, о том, что сын учиться на дневной форме обучения. Занижена налогооблагаемая база и НДФЛ. Лицевой счет Маркова С. А. (Приложение 9).