Рекомендации аудитора: пересчитать налогооблагаемый доход, пересчитать и перечислить НДФЛ.
3. При проверке налога на доходы физических лиц обнаружен факт предоставления стандартного вычета Елькину В.М. на себя и ребенка в апреле 2004г. В данном месяце доход работника нарастающим итогом составил 20500 рублей.
По мнению аудитора, нарушена ст. 218 гл. 23 Налогового кодекса РФ, налогооблагаемая база уменьшена, налог удержан неправильно.
Рекомендации аудитора: пересчитать доход работника, сделать правильное удержание НДФЛ.
4. Расчеты по предоставленным кредитам работникам в «Импексбанке» осуществляются предприятием в соответствии с «Соглашением о сотрудничестве, о совместных действиях по кредитованию работников Предприятия на покупку товаров длительного пользования». Предприятие, в соответствии с указанными соглашениями обеспечивает ежемесячное удержание и перечисление части зарплаты на погашение кредита и уплату процентов. Бухгалтерский учет по кредитам ведется Предприятием на балансовом счете 73.1., аналитический учет ведется в разрезе банков на карточках ф.913. Сальдо по расчетам на счете 73.1. «расчеты по кредитам» на 01.06.2004г. – 11177 руб. на 31.12.2004г. сальдо нет. Данные главной книги соответствуют аналитическим данным.
5. Расчеты по рассрочке платежей ведутся в соответствии с «Положением о продаже товаров длительного пользования с условием о рассрочке», утвержденным Приказом по предприятию № 179.1-49 от 09.09.2004г. Установлена ставка в размере 15 % годовых за рассрочку платежа при покупке товаров в магазине предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется на балансовом счете 73.3 «Товары в кредит». Формирование оборотов в аналитическом учете на счете ведется на основании договоров купли-продажи. Сальдо главной книги по счету 73.3 «Товары в кредит» на 01.06.2004г. 1156147 руб., на 31.12.2004г. – 955288 руб. подтверждено аналитическими данными в карточках учета. Нарушений не выявлено.
6. Учет продажработникам по безналичной оплатепродуктовв буфете и обедов в столовой ведется на счете 73.6 «Расчеты по заказам». Расчеты осуществляются на основании «Положения о безналичной оплате покупок», утвержденного Приказом №169.1-55 от 02.09.2004г. Аналитический учет по каждому работнику ведется с использованием программно-технического комплекса «Безналичная оплата покупок». Замечаний к ведению учета по рассматриваемым операциям нет.
7. Расчеты по депонированным суммамосуществляются предприятием на балансовом счете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам». На начало проверяемого периода сальдо по депонированной заработной плате составляло 31349 руб., на 31.12.04 – 47499,69 руб. в том числе депонировано за 2002 год -8443 руб., за 2003 год -10010 руб., за 2004 год -29046 руб. Аналитический учет по расчетам по депонированным суммам ведется в книге учета установленной формы. В 2004 году списано в доход депонированной заработной платы в сумме 60426 руб., что соответствует сведениям, содержащимся в Главной книге.
Пример 4.
Аудит расчетов по начислению ЕСН и своевременности перечисления.
Проведена проверка правильности начислений единого социального налога за 12 месяцев 2004 года. Расчет ведется организации автоматизировано. Нарушений по начислению не обнаружено. Порядок расчета ЕСН представлен в Приложении 10.
Начисления единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ осуществляется предприятием в соответствии с 24 главой Налогового кодекса РФ и Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» 167-ФЗ. Выборочной проверкой порядка начислений ЕСН на заработную плату и других выплат работникам нарушении не обнаружено. В приложении 10 представлен порядок расчета ЕСН за декабрь 2004 года (на основании машинограммы).
Аудиторы отмечают большую задолженность предприятия перед бюджетом и пенсионным фондом, в том числе только за семь месяцев 2004 года начислено взносов в сумме 37533,7 тыс. руб.
Таблица 9 – Выборка по начислению и уплате в бюджет ЕСН и в ПФ (тыс. руб.)
| БалансовыеСчета | Сальдо на 01.06.04 | Уплачено в бюджет (оборот по Дт) | Начислено взносов (Оборот по Кт) | Сальдо на 31.12.04г. | В т. ч. пеня начисленная |
| 69.1-1 Отчисления соц. Страху | 277,2 | 2763,3 | 2556,2 | 70,1 | 17,3 |
| 69.2.-1 Отчисления в фед. Бюджет и ПФ | 50960,6 | 8433,6 | 30631,1 | 73158,1 | 20,2 |
| 69.3-1 Отчисления в ФОМС | 7188,0 | 0,00 | 3894,7 | 11082,7 | 16,0 |
| 69.11 Страхование от НС. и ПЗ | 7468,6 | 1732,7 | 451,7 | 6187,6 | 1871,1 |
| Итого | 65894,4 | 12929,6 | 37533,7 | 90498,5 | 1924,6 |
Остатки на счетах учета по страховым взносам и ЕСН, отраженные в главной книге и регистрах аналитического учета соответствуют данным проведений инвентаризации расчетов на 01.01.05г.
Пример 5.
Тождественность показателей отчетности и бухгалтерских регистров.
Учет расчетов с персоналом по заработной плате осуществляется на балансовом счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Остатки и обороты по расчетам характеризуются следующими цифрами. Среднемесячное начисление заработной платы (оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») составляет за проверяемый период 9429 тыс. руб. Исходя из этого, можно сделать вывод, что задолженность по расчетам с персоналом является текущей, сальдо не превышает среднемесячное начисление. В промежуточные периоды, а также на начало анализируемой деятельности, имела место задолженность за несколько расчетных периодов. Инвентаризация расчетов по оплате труда проведена по состоянию на 01.12.04. По данным инвентаризационных ведомостей расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать вывод о полном соответствии остатков на балансовом счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» остаткам в аналитических ведомостях в разрезе работников.
На 1 января 2005 г. сумма задолженности предприятия перед работниками составляла:
За август 74143 руб.
За сентябрь 711639 руб.
За октябрь 569475 руб.
За ноябрь 5672435 руб.
Копейки 988 руб.
Итого 7028680 руб.
Эта сумма соответствует кредитовому сальдо Главной книги по заводу.
Нарушений не выявлено, отмечена задолженность по заработной плате перед работниками за 4 месяца.
Выводы по аудиторской проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда
В зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета используются различные методические приемы документальной проверки. Так как основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, то главное внимание уделяется нормативно-правовой проверке предоставленных документов. При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, утвержденным нормам, сметам, лимитам и т.д.
Государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы. Основной законодательный документ: Закон РФ №119 ФЗ от 07.08.2001г. «Об аудиторской деятельности».
Цель аудиторской проверки – определение достоверности и правдивости бухгалтерской финансовой отчетности.
Аудит расчетов по оплате труда с работниками предприятия очень важен для эффективной работы экономического субъекта, так как здесь проверяются правильность и достоверность такого важнейшего цикла хозяйственной деятельности как производственный цикл.
Начисление заработной платы работникам предприятия осуществляется в соответствии с локальными нормативными актами: положением о заработной плате, положениями о премировании различных категорий работников, Коллективным договором, штатным расписанием. Коллективный договор заключен между ОАО «Ново-Вятка»» и работниками 12.08.2002г. на конференции работников предприятия и зарегистрирован Комитетом по труду Кировской области 19.08.2002г. рег. №109. На основании доп. соглашения от 20.06.2003г. и ст. 43 ТК РФ указанный договор продлен на срок 2003-2004 г.г. Договор подписан от лица ОАО директором Сафоновым М.К., от лица трудового коллектива - председателем профсоюзного комитета Николаевой М.Н. Договор включает в себя взаимные обязательства сторон по оплате труда, гарантиях и льготах, режиме труда и отдыха. Договором также установлены мероприятия по охране труда и социальные гарантии.
В рамках коллективного договора утверждены и согласованы с профсоюзным комитетом:
-тарифные ставки для рабочих;
-титульный список по текущему ремонту зданий и сооружений;
-перечень положений по оплате труда и премированию (34 положения);
-список профессий и должностей, дающий право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день;
-перечень профессий с вредными и тяжелыми условиями труда;
-соглашение по охране труда;
-перечень должностей и профессий, получающих бесплатно спецодежду, спец. обувь и др. средства индивидуальной защиты (на основании типовых отраслевых норм);