Аудиторская проверка ОАО Парус (стр. 7 из 12)
- организацией по договору мены передан в оплату акций ОАО «Фрегат» компьютер остаточной стоимостью 9000 руб., его рыночная цена на момент передачи составляла 12000 руб.;
- организация в январе 2009 г. приобретена компьютерная программа стоимостью 12000 руб., срок ее использования в договоре не определен. В соответствии с распоряжением руководителя срок полезного использования программы определен в два года, в налоговом учете расходы по приобретению списываются единовременно;
- организацией в феврале принят к учету объект основных средств стоимостью 30000 руб. со сроком полезного использования пять лет, в бухгалтерском учете амортизация должна начисляться по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом – линейным;
- ОАО «Парус» владеет 1000 акций ОАО «Газпром». На 28 февраля 2010 г. средневзвешенная цена акции ОАО «Газпром» составила 280 руб. На 30 марта 2009 г. – 242 руб.
Отразите данные факты в бухгалтерском учете предприятия (при необходимости с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), оформите проводками в журнале хозяйственных операций за первый квартал 2010 г.
| АКТИВ | Код пока-зателя | На начало отчетного года | На конец отчетного года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы | 110 | 4000 | |
| Основные средства | 120 | 297495 | |
| Незавершенное строительство | 130 | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | ||
| Отложенные налоговые активы | 145 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
| ИТОГО по разделу I | 190 | 301495 | |
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы | 210 | 614740 | |
| в том числе:сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 271740 | ||
| животные на выращивании и откорме | |||
| затраты в незавершенном производстве | 23000 | ||
| готовая продукция и товары для перепродажи | 320000 | ||
| товары отгруженные | |||
| расходы будущих периодов | |||
| прочие запасы и затраты | |||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | ||
| в том числе:покупатели и заказчики | |||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | ||
| в том числе:покупатели и заказчики | 200700 | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 280000 | |
| Денежные средства | 260 | 507300 | |
| Прочие оборотные активы* | 270 | 162505 | |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 1765245 | |
| БАЛАНС | 300 | 2066740 | |
| ПАССИВ | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал | 410 | 650020 | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | |||
| Добавочный капитал | 420 | 79000 | |
| Резервный капитал | 430 | ||
| в том числе:резервы, образованные в соответствии с законодательством | |||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 200000 | |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 929020 | |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты | 510 | 600000 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ||
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 600000 | |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты | 610 | ||
| Кредиторская задолженность | 620 | 537220 | |
| в том числе:поставщики и подрядчики | 272900 | ||
| задолженность перед персоналом организации | 73500 | ||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 27930 | ||
| задолженность по налогам и сборам | 163390 | ||
| прочие кредиторы | |||
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | ||
| Доходы будущих периодов | 640 | ||
| Резервы предстоящих расходов | 650 | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | ||
| ИТОГО по разделу V | 690 | 537220 | |
| БАЛАНС | 700 | 2066740 |
*отражена сумма задолженности учредителей по взносам в уставный капитал
Справочно из ф. №3:
остаток денежных средств в кассе на 31 декабря 2009 г. – 880 руб.
остаток денежных средств на расчетном счете на 31 декабря 2009 г. – 786420 руб.
1) В марте года, следующего за отчетным, организация получила сведения о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря 2008 года – 75000 руб., признан в установленном порядке банкротом.
Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» данный факт правомерно отнести к СПОД.
«Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год» (ПБУ 7/98).
«Событие, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельности, об объявлении в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства» (ПБУ 7/98).
Последствия СПОД отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах. В связи с произошедшим фактом банкротства дебитора, в бухгалтерском учете должна быть уменьшена дебиторская задолженность на сумму 75000 руб. Данные изменения должны найти отражение в бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года. Сумма списанной дебиторской задолженности должна быть признана убытком организации.
В марте по факту получения извещения о банкротстве дебитора для реализации принципа временной определенности в учете происходит списание сумма задолженности на прочие расходы организации:
Дт 91.2 Кт 62 – 75000 руб.
Одновременно в регистрах бухгалтерского учета за прошлый год отражается такая же проводка, и тем самым корректируются показатели, отраженные в отчетности за 2008 год.
Для предотвращения двойного списания суммы дебиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета на 2009 г. делается сторнировочная проводка:Дт 91.2 Кт 62 – 75000 руб.
Необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность за 2009 г.
2) По состоянию на отчетную дату (31.12.09г.) организация вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой вероятностью, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 100 до 400 тыс. рублей.
Согласно ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды относятся к условным фактам хозяйственной деятельности.
Т.к. на основании экспертного заключения организация оценивает с высокой степенью вероятности проигрыш в арбитражном разбирательстве, и в следствии этого может произойти уменьшение экономических выгод организации, то результатом такого факта является условное обязательство.
В связи с тем, что данное условное обязательство является существующим на отчетную дату, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность, то в бухгалтерском учете создаются резервы.
«Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательств относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы» (ПБУ 8/01).
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки относятся к прочим расходам организации, поэтому создание указанного резерва производится за счет прочих расходов.
Т.к. согласно ПБУ 10/99 условные обязательства оцениваются в денежном выражении, то аудитор должен проверить правильность расчетов последствий УФХД: «Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего интервала».
Организация должна была оценить условное обязательство в размере (100+400)/2=250 тыс. руб.
Аудитор должен проверить правильность создания резерва:
Дт 91.2 Кт 96 – 250000 руб.
(Создан резерв за счет прочих расходов)
Необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность за 2009 г.
В налоговом учете признаются только резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию (п. 9, ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ); расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ); резерв предстоящих расходов социальной защиты инвалидов (п. 39, ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ); резервы под предстоящие ремонты основных средств (ст. 260 НК РФ). Следовательно, созданный резерв не учитывается для определения налоговой базы для расчета налога на прибыль. В результате образуется постоянная временная разница. Т.к. данные расходы признаны в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом, то прибыль в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом, следовательно образуется постоянное налоговое обязательство: