ПНО = постоянная разница * 20%
Дт 99 Кт 68 – 250000*20% =50000руб.
(Отражен ПНО)
3) Проверка полноты и сроков внесения взносов в уставный капитал
Исходя из заданного условия по строке 270 «Прочие оборотные активы» отражается сумма задолженности учредителей по взносам в уставный капитал. Она составляет 162505 руб.
ОАО «Парус» зарегистрировано в качестве субъекта предпринимательской деятельности 30 декабря 2008 года. Тогда согласно Федеральному Закону «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ акции общества должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, т.е. в данном случае уставный капитал должен был быть оплачен 30 декабря 2009 г.
Уставный капитал ОАО «Парус» должен быть уменьшен на сумму задолженности учредителей по взносам в уставный капитал:
Дт 80 Кт 75 – 162505 руб.
Таким образом, аудитором обнаружено не соблюдение сроков внесения взносов в уставный капитал, установленных законодательно.
Необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность за 2009 г.
Аудитор должен проверить соответствует ли сумма уставного капитала ОАО минимальному размеру уставного капитала общества, предписанный ФЗ «Об акционерных обществах».
«Минимальный размер уставного капитала открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленным на дату регистрации общества» (ст. 26, ФЗ «Об акционерных обществах»).
Уставный капитал ОАО «Парус» с учетом произведенных выше корректировок составляет 487515 руб. Данная сумма отвечает требованиям о минимальном размере уставного капитала, закрепленных в законе.
4) Определение величины чистых активов ОАО «Парус»
«Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету» (Приказ «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов АО»).
| 1 | 4 |
АКТИВЫНематериальные активы | 4000 |
| Основные средства | 297495 |
| Незавершенное строительство | |
| Доходные вложения в материальные ценности | |
| Долгосрочные финансовые вложения | |
| Отложенные налоговые активы | |
| Прочие внеоборотные активы | |
| Запасы | 614740 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | |
| в том числе:покупатели и заказчики | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | |
| в том числе:покупатели и заказчики | 125700 |
| Денежные средства | 507300 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 280000 |
| Прочие оборотные активы* | |
| ИТОГО | 1829235 |
| ПАССИВЫ | |
| ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты | 600000 |
| Отложенные налоговые обязательства | |
| Прочие долгосрочные обязательства | |
| КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты | |
| Кредиторская задолженность | 537220 |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | |
| Резервы предстоящих расходов | 250000 |
| Прочие краткосрочные обязательства | |
| ИТОГО | 1387720 |
| Чистые активы | 441515 |
Величина чистых активов меньше суммы уставного капитала (441515 руб.<487515 руб.). Законом «Об акционерных обществах» ОАО «Парус» должно принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов, т.е. уменьшение произойдет на 46000 руб.
В бухгалтерском учете на основании решения учредителей и бухгалтерской справки должна быть сделана следующая проводка:
Дт 80 Кт 84 – 46000 руб.
| АКТИВ | Код пока-зателя | На начало отчетного года | На конец отчетного года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
VI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы | 110 | 4000 | |
| Основные средства | 120 | 297495 | |
| Незавершенное строительство | 130 | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | ||
| Отложенные налоговые активы | 145 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
| ИТОГО по разделу I | 190 | 301495 | |
VII. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы | 210 | 614740 | |
| в том числе:сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 271740 | ||
| животные на выращивании и откорме | |||
| затраты в незавершенном производстве | 23000 | ||
| готовая продукция и товары для перепродажи | 320000 | ||
| товары отгруженные | |||
| расходы будущих периодов | |||
| прочие запасы и затраты | |||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | ||
| в том числе:покупатели и заказчики | |||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | ||
| в том числе:покупатели и заказчики | 125700 | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 280000 | |
| Денежные средства | 260 | 507300 | |
| Прочие оборотные активы* | 270 | ||
| ИТОГО по разделу II | 290 | 1765245 | |
| БАЛАНС | 300 | 2066740 | |
| ПАССИВ | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
VIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал | 410 | 441616 | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | |||
| Добавочный капитал | 420 | 79000 | |
| Резервный капитал | 430 | ||
| в том числе:резервы, образованные в соответствии с законодательством | |||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 171000 | |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 929020 | |
IX. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты | 510 | 600000 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ||
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 600000 | |
X. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты | 610 | ||
| Кредиторская задолженность | 620 | 537220 | |
| в том числе:поставщики и подрядчики | 272900 | ||
| задолженность перед персоналом организации | 73500 | ||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 27930 | ||
| задолженность по налогам и сборам | 195390 | ||
| прочие кредиторы | |||
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | ||
| Доходы будущих периодов | 640 | ||
| Резервы предстоящих расходов | 650 | 250000 | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | ||
| ИТОГО по разделу V | 690 | 537220 | |
| БАЛАНС | 700 | 2066740 |
В ходе аудиторской проверки выявлены следующие факты хозяйственной деятельности, неотраженные в бухгалтерских регистрах за первый квартал 2010 г:
5) В результате пожара одного из складов предприятия уничтожены материалы на сумму 50000 руб. (акт проверки состояния ценностей)
Согласно п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) являются прочими расходами.
В бухгалтерском учете должна быть произведена запись:
Дт 91.2 Кт 10 – 50000 руб.
Согласно ст. 265 НК РФ потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций приравниваются к внереализационными расходами. Потери от пожара не относятся к расходам, не учитываемых для целей налогообложения. Следовательно и в бухгалтерском и в налоговом сумма расходов принимается в полном объеме
6) Организацией получены основные средства взамен отгруженной продукции на сумму 20000 руб., НДС – 3050,8 руб. (счет-фактура, акт приемки-передачи)
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией» (п. 11, ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Дт 62 Кт 90.1 – 20000 руб.
(Отгружена готовая продукция покупателю)