Отгрузка (отпуск) ТМЗ осуществляется, как правило, на основании заключенных договоров между торговой организацией и покупателем, в которых предусматриваются виды и способы платежей и порядок расчетов.
Документами, используемыми для получения от покупателя платежей, является платежные требования – поручения, платежные поручения, чеки, векселя, которые являются финансовыми документами, и оплачиваются ими , выставляемые поставщиками покупателю.
На счете 301 «счета к получению» учитывается информация о расчетах по предъявляемым покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженные или отпущенные товары.
По дебету счета 301 «счета к получению» отражаются суммы предъявленных покупателям счетов к оплате за отгруженные или отпущенные им товары с выделением суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам.
По кредиту счета 301 «счета к получению» отражаются суммы от покупателей за отгруженные или опущенные им ТМЗ. Здесь же учитываются уменьшение задолженность покупателей за счет ранее полученных от них сумм авансов под поставку ТМЗ, а также суммы зачетов взаимных требований и обязательств, если это предусмотрено условиям заключенных договоров между поставщиком и покупателем.
Сальдо по счету 301 «счета к получению» на конец месяца может быть только дебетовое, которое показывает задолженность покупателей за отгруженные им ТМЗ.
1. Отражается стоимость отпущенные готовой продукции
Дт 301 Кт 701-702
2. НДС начислен в связи с отгруженной готовой продукцией
Дт 301 Кт 633
3. Зачитывается ранее полученный аванс от покупателей и заказчиков
Дт 661-662 Кт 301
4. Поступили на расчетный счет денежные средства в погашение задолженности Дт 441 Кт 301
5. Получен вексель под реализацию ПРУ Дт 302 Кт 301
6. Стоимость возвращенных товаров ПРУ
· если она пока не оплачена Дт 711 Кт 301-302
· если она уже оплачена Дт 711 Кт 687
7. Предназначены скидки с продаж в соответствии с условиями контракта Дт 712 Кт 301-303
На счете 302 «Векселя полученные» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями.
В настоящее время в условиях нестабильности денежного обращения, когда риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов возрастает, широкое применение в торговле получает вексель как платежный инструмент и средство заимствования торговых организаций. Предприятие, выписавшее вексель, становится заемщиком, а получившее вексель в уплату за отгруженные (опущенные) товары становится взаимодателям. Предоставляется возможность получать покупателям коммерческий займ в виде отсрочки платежа за отгруженные (опущенные) товары.
При расчетах простым векселем торговая организация (поставщик) поставляет товары на условиях коммерческого займа и передает покупателю через банк товаросопроводительные документы взамен полученного от него векселя. По истечении срока простого векселя (займа) торговая организация (поставщик) предъявляет его покупателю и получает указанную в нем сумму за поставленный на условиях коммерческого займа товар.
При расчетах переводным векселем (тратта) торговая организация в соответствии с условиями договора (контракты) поставки отгружает товары в адрес покупателя и выписывает переводной вексель (тратту), который вместе со всеми товаросопроводительными документами передается в банк поставщика. Банк поставщика переправляет переводной вексель со всеми товаросопроводительными документами банку покупателя. Покупатель акцептирует вексель и получает от своего банка указанные документы на получение товара. При наступлении срока платежа покупатель выкупает акцептованную им тратту, а полученная сумма переводится банком на счет торговой организации.
Вексельная сумма включает в себя стоимость отгруженных товаров сумму налога на добавленную стоимость, вознаграждения за пользования коммерческим займам (доход по векселю).
1. На сумму дохода от реализации ПРУ без предоплаты т.е в кредит
Дт 301 кт 70 под.
2. На полученный вексель от покупателей в обеспечение образования дебиторской задолженности Дт 302 Кт 301
3. На сумму начисленных процентов включенных в вексель
Дт 332 Кт 724
4. На сумму полученных денежных средств по векселю
Дт ДС Кт 302
5. На сумму вексельного процента Дт ДС Кт 332
На счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей при равномерных постоянных поставках товаров, оказания услуг, включая услуги транспорта, при котором расчеты осуществляются не по каждой отгрузке отпуска товаров, оказаний услуг, а путем периодического перечисления средств в сроки и размерах заранее согласованных договорами поставки между поставщиком и покупателем. На этом счете торговые организации учитывают расчеты по авансам на подписанные издания взимаемые с подписчиков за абоненты, проданные предприятиями общественного питания, отдельным лицам и др.
Например:
1. 12 сентября отгружена готовая продукция на сумму 80000
Дт 301 Кт 701
2. 13 сентября отгружен покупателю товар на сумму 2000000
Дт 301 Кт 702
3. 14 сентября оказаны услуги по перевозке товаров на сумму 50000
Дт 301 Кт 704
4. 17 сентября на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей, погашение дебиторской задолженности по первой и третьей операции сумма 130000
Дт 441 Кт 301
5. 17 сентября получен вексель от покупателя, погашение задолженности дебиторской от второй операции сумма 130000
Дт 302 Кт 301
· с указанными 10%, которые покупатель обязуется оплатить вместе с суммой основного долга сумма 200000
Дт 332 Кт 724
6. По истечении 6 месяцев
· поступили денежные средства векселю сумма 200000
Дт 441 Кт 302
· поступили денежные средства по процентам сумма 200000
Дт 441 Кт 332
Аналитический учет по счету 301, 302, 303 ведется в журнале – ордере № 11 и ведомости к нему по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Журнал – ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту, указанных счетов. Корреспонденции соответствующих счетов и записи производят на основании каждой выписки банка из расчетного счета с указанием зачисленных сумм по оплаченным расчетно-платежным документам.
Проверяемые итоговые данные журнала – ордера № 11 в конце месяца заносятся в главную книгу.
При компьютеризации учета товаросопроводительные документы на отгруженные товары покупателей (счет – фактура, товарно – транспортные накладные и др.) выписки банка и другие денежные документы обрабатываются на компьютере, который в конце месяца выдает машинограммы, построенные по форме журнала – ордера № 11 и ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
Тема 17. Учет финансовых результатов.
Доход- это увеличение актов или уменьшение обязательств.
Деятельность любой организации направлена на достижение одной цели – на получение чистого дохода. Эта деятельность может включать в себя достаточно длинную цепь событий. Операционный цикл промышленной компании состоит из следующих моментов: приобретение материалов, превращение материалов в ГП, проверка продукции, хранение продукции на складе, получение заказов на продукцию от покупателя, погрузка продукции и отправка счета заказчика и получения денежной наличности.
В бухгалтерском учете доход признается только в одной точке, этого цикла. Признание дохода состоит в отражении соответствующей суммы в показателях финансовой отчетности. В соответствии с требованиями СБУ доход признается при соблюдении следующих условий:
1) Сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности
2) Существует вероятность, того, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены организацией
Доход предприятия может быть получен от: реализации ТМЗ, оказание услуг, передачи в пользование активов принадлежащих организации и приносящих вознаграждение и дивидендов.
Для учета дохода используются счета 7-го раздела которые включают в себя 70 п/р «Доход от основной деятельности» на котором учитывают операции, связанные с получением доходов от основной деятельности.
Учет доходов будущих периодов.
Доходами будущих периодов называются доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящихся к будущим периодам. К ним относятся: арендная или квартирная плата, полученная в перед; абонентская плата за услуги связи; плата по месячным или квартальным билетам за перевозку грузов и пассажиров; подписка на газеты.
Учет расходов.
Расходы - это увеличение обязательств или уменьшение активов в отчетном периоде. Для того, чтобы получить доход предприятие осуществляет свою деятельность, может иметь расходы, которые связаны с управлением собственностью, производством и реализацией ТМЗ, выполнением работ и услуг. Учет расходов ведут на счетах 8-го раздела. Счета данного раздела предназначены для отражения себестоимости реализованной ГП, а также прочих расходов связанных с реализацией необоротных активов, инвестиции и т.д.
- расходы по реализации ПРУ (заработная плата работникам сбыта, реклама, погрузочно-разгрузочные работы, амортизация нематериальных активов и основных средств используемых в процессе реализации, социальный налог.)
– себестоимость реализованной ПРУ, предназначен для обобщения информации о сумме всех затрат для получения ГП.
– общие административные расходы – отражаются информации по учету управленческих и хозяйственных расходов не связанных с процессом производства (расходы по з/п, отчисления от з/п, расходы на содержание административного аппарата управления работников, расходы по командировкам АУП, расходы на охрану труда работников, начисленные суммы штрафов, пени, неустоек, подлежащих к уплате, расходы по созданию резерва по исполнению обязательств).
- расходы в виде вознаграждения – отражаются операции связанные с расходами на выплату вознаграждения по полученным заимам, ценным бумагам, векселям и т.д.
Получены вознаграждения по полученным займам Дт 851 Кт 684
- расходы по неосновной деятельности – счета предназначенные для обобщения информации по списаниям стоимости реализованных активов: ценных бумаг, а также расходов возникших по курсовой разнице
Учет расходов будущих периодов.
Предприятие в процессе хозяйственной деятельности могут осуществлять расходы относящиеся к будущему периоду. Такие расходы называются расходами будущих периодов. К ним относят:
- расходы по подготовительным работам;
- страховые премии выплаченные страховыми организациями, арендная плата уплаченная за последующие отчетные периоды, горно-подготовительные работы.