На негодные испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты и отдельные инвентаризационные описи.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости. Их содержание включает те наименования имущества, по которым выявлены расхождения относительно данных бухгалтерского учета. Информация вносится в ведомости в натуральных и стоимостных показателях.
По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем предприятия. Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями о проведении инвентаризации.
3. Инвентаризация незавершенного производства.
Инвентаризация незавершенного производства имеет целью определить объемы и фактическую себестоимость его в соответствии с порядком, установленным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и разработанными на его основе отраслевыми инструкциями.В части промышленных предприятий, например, необходимо:- определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;- выявить неучтенный брак;- определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов) и обеспеченность сборки деталями;- выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено;- определить фактическую себестоимость находящихся в производстве заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий.Перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.Находящиеся в цехах заделы незавершенного производства и полуфабрикаты должны быть приведены в порядок, обеспечивающий правильность и удобство подсчета их количества.Проверка остатков задела незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.Описи составляются отдельно по каждому цеху (участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным предприятиям, их очередям, объектам, пусковым комплексам, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания без промежуточных платежей; по незаконченным частям конструктивных элементов и видов работ.Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризуются особо и фиксируются в отдельных описях.Окончательно забракованные детали в состав незавершенного производства не включаются.По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь (в соответствующих отраслях промышленности), в инвентаризационных описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящим в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.Наличие и объем незавершенного капитального строительства устанавливаются при инвентаризации путем проверки в натуре оплаченной его части. В актах инвентаризации указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.Инвентаризационная комиссия должна проверить:- не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации.На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые акты. Отдельные акты составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В актах необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству, подлежащие списанию с баланса, составляются акты, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства.Для этого должна использоваться соответствующая техническая документация, акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.Инвентаризация незаконных капитальных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов производится путем проверки состояния работ в натуре.На незаконченный капитальный ремонт составляется акт, в котором указываются название ремонтируемого объекта, наименования и процент выполнения работ, сметная и фактическая стоимость выполненных работ.Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов.Порядок учета, распределения и включения в себестоимость продукции или работ указанных расходов устанавливается в соответствующих инструкциях.При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо определить фактическое наличие заделов и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве, фактическую комплектность незавершенного производства, выявить остаток незавершенного производства. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименования заделов, стадии их готовности количества.
По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту.
Список используемой литературы.
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998г.),
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.03.2000г.),
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в ред. от 30.12.1999г.),
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 30.12.1999г.),
7. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»,
8. Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000г. №26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № инв-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"»,
9. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2000 г.
10. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. – М.: ООО «ТК Велби», 2002
11. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 1992 г.
12. Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003
Журнал регистрации хозяйственных операций за ноябрь 2004 г.
| № операции | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| 1приходный ордеркарточка складского учета | Акцептованы счета поставщиков за материалы | 15 | 60 | 103588 |
| Транспортно-заготовительные расходы | 15 | 16 | 7588 | |
| НДС | 19.3 | 60 | 20011,68 | |
| Оприходованы на склад материалы по учетным ценам | 15 | 10 | 110000 | |
| Отклонения | 16 | 15 | 1176 | |
| 2требование-накладная | Отпущены со склада материалы по учетным ценам основному производству | |||
| Заказ № 12 | 20.12 | 10 | 12200 | |
| Заказ № 15 | 20.15 | 10 | 10900 | |
| Вспомогательному производству | 23 | 10 | 6800 | |
| На обслуживание машин и оборудования | 25.1 | 10 | 3750 | |
| На нужды заводоуправления | 26 | 10 | 3120 | |
| На цеховые нужды | 25.2 | 10 | 27088 | |
| 3расчет распределения отклонений | Списываются отклонения в стоимости материалов | |||
| Заказ № 12 | 20.12 | 16 | 913,7 | |
| Заказ № 15 | 20.15 | 16 | 816,34 | |
| Вспомогательному производству | 23 | 16 | 509,28 | |
| На обслуживание машин и оборудования | 25.1 | 16 | 280,85 | |
| На нужды заводоуправления | 26 | 16 | 233,68 | |
| На цеховые нужды | 25.2 | 16 | 2028,72 | |
| 4Расходная накладнаяАП-П | Передан в эксплуатацию инструмент | |||
| Цехам основного производства | 25 | 01 | 2130 | |
| Цехам вспомогательного производства | 23 | 01 | 1588 | |
| 5Акт на списание | Ликвидирован инструмент | 91.2 | 01 | 960 |
| Принят металлолом | 10 | 91.1 | 80 | |
| 6выписка банкаакт приемки- передачи | Акцептован счет поставщика за поступившее на склад оборудование, требующее монтажа | 07 | 60 | 135000 |
| НДС | 19 | 60 | 24300 | |
| Оплачен счет поставщика | 60 | 51 | 159300 | |
| Зачет НДС в бюджет | 68 | 19 | 24300 | |
| Сдано в монтаж оборудование | 08 | 07 | 135000 | |
| Монтаж оборудования произведен хозяйственным способом. Затраты по монтажу составили | 08 | 23 | 750 | |
| НДС | 68 | 19 | 135 | |
| Оборудование введено в эксплуатацию | 01 | 08 | 135750 | |
| 7акт приемки- передачи | В качестве вклада в Уставный капитал акционерному обществу передан токарный станок. Первоначальная стоимость | 01. в | 01 | 63000 |
| Износ на момент передачи | 02 | 01. в | 21000 | |
| Остаточная стоимость | 76 | 01. в | 42000 | |
| Согласованная стоимость | 58 | 76 | 43088 | |
| Финансовый результат от передачи станка | 91.9 | 99 | 1088 | |
| 8расчет | Списана морально устаревший станок с ЧПУ. Первоначальная стоимость. | 01. в | 01 | 60088 |
| Износ | 02 | 01. в | 56698,04 | |
| Остаточная стоимость | 91.2 | 01. в | 3389,96 | |
| Начислена заработная плата рабочим за выполнение работ по ликвидации станка | 91.2 | 70 | 900 | |
| На склад оприходован металлолом, полученный от ликвидации станка | 10 | 91.1 | 11050 | |
| Финансовый результат от ликвидации станка | 91.9 | 99 | 6760,04 | |
| 9счет-фактуравыписка банка | Реализован металлорежущий станок. Первоначальная стоимость | 01.в | 01 | 105088 |
| Износ | 02 | 01. в | 32840 | |
| Остаточная стоимость | 91.2 | 01. в | 72248 | |
| Выставлен счет | 62 | 91.1 | 100403,84 | |
| НДС | 91.2 | 68 | 15381,84 | |
| Финансовый результат от реализации станка | 91.9 | 99 | 12774 | |
| Поступило на расчетный счет от покупателя за металлорежущий станок | 51 | 62 | 100403,84 | |
| 10акт приемки-передачивыписка банка | От НИИ безвозмездно получено исключительное право на пользование изобретением | 0804 | 9808 | 45004500 |
| Приобретено право пользования торговой маркой сроком на 7 лет Договорная стоимость | 97 | 60 | 2088 | |
| НДС | 19 | 60 | 375,84 | |
| Перечислено с расчетного счета на пользование торговой маркой | 60 | 51 | 2463,84 | |
| Списание РБП | 26 | 97 | 24,86 | |
| 11ведомость начисления амортизации | Начислен износ основных средств, находящихся в эксплуатации | |||
| Цехам основного производства | 25.1 | 02 | 15018,65 | |
| Цехам вспомогательного производства | 23 | 02 | 19414,99 | |
| Зданию заводоуправления | 26 | 02 | 32077,63 | |
| 12расчет | Произведены отчисления в резерв для ремонта основных средств | |||
| Цехов основного производства | 25.2 | 96.1 | 6000 | |
| Общезаводского назначения | 26 | 96.1 | 4500 | |
| 13накладнаяРПВ; акт приемки-передачи | В течение года рабочими вспомогательного цеха произведен ремонт оборудования основных производственных цехов. Фактические затраты на ремонт составили | |||
| Материалы | 23 | 10.1 | 43000 | |
| Запчасти | 23 | 10.4 | 86000 | |
| Заработная плата ремонтников | 23 | 70 | 71000 | |
| Начислен ЕСН | 23 | 69 | 19880 | |
| Отчисления в резерв на отпуск | 23 | 96.2 | 9088 | |
| Фактические затраты по ремонту списаны на счет созданного резерва | 96.1 | 23 | 226986 | |
| 14требование накладная | Отпущено со склада топливо | |||
| На технологические цели цехам основного производства | 25.1 | 10.3 | 2700 | |
| Вспомогательному производству | 23 | 10.3 | 1800 | |
| Для отопления здания заводоуправления | 26 | 10.3 | 1500 | |
| 15расчет отклонений | Списывается отклонение в стоимости топлива | |||
| На технологические цели цехам основного производства | 25.1 | 16 | 134,89 | |
| Вспомогательному производству | 23 | 16 | 89,92 | |
| Для отопления здания заводоуправления | 26 | 16 | 74,94 | |
| 16расчетная ведомость | Начислена заработная платаОсновная заработная плата | |||
| Заказ № 12 | 20.12 | 70 | 44088 | |
| Заказ № 15 | 20.15 | 70 | 32588 | |
| Рабочим вспомогательного производства | 23 | 70 | 4588 | |
| Рабочим по обслуживанию и эксплуатации оборудования | 25.1 | 70 | 18088 | |
| Персоналу цехов | 25.2 | 70 | 21088 | |
| Персоналу заводоуправления | 26 | 70 | 10588 | |
| 17расчет на пред. отпуска | Начислена оплата очередных отпусков | |||
| Рабочим основного производства | 96.2 | 70 | 3600 | |
| Персоналу заводоуправления | 26 | 70 | 1950 | |
| 18больничный лист | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | |||
| Персоналу цехов | 69.1 | 70 | 220 | |
| Рабочим основного производства | 69.1 | 70 | 780 | |
| Персоналу заводоуправления | 69.1 | 70 | 140 | |
| 19расчет бухгалтерии | Произведено начисление единого социального налога от фонда заработной платы | |||
| Заказ № 12 | 20.12 | 69 | 11462,88 | |
| Заказ № 15 | 20.15 | 69 | 8472,88 | |
| Рабочим вспомогательного производства | 23 | 69 | 1192,88 | |
| Рабочим по обслуживанию и эксплуатации оборудования | 25.1 | 69 | 4702,88 | |
| Персоналу цехов | 25.2 | 69 | 5482,88 | |
| Персоналу заводоуправления | 26 | 69 | 2752,88 | |
| Рабочим основного производства | 96.2 | 69 | 936 | |
| Персоналу заводоуправления | 26 | 69 | 507 | |
| 20Расчет бухгалтерии | Произведены отчисления в резервный фонд на оплату очередных отпусков (10%) от начисленной заработной платы | |||
| Заказ № 12 | 20.12 | 96.2 | 5555,09 | |
| Заказ № 15 | 20.15 | 96.2 | 4106,09 | |
| Рабочим вспомогательного производства | 23 | 96.2 | 578,09 | |
| Рабочим по обслуживанию и эксплуатации оборудования | 25.1 | 96.2 | 2279,09 | |
| Персоналу цехов | 25.2 | 96.2 | 2657,09 | |
| 21РПВ | Произведены удержания из заработной платы | |||
| Подоходный налог | 70 | 96.2 | 15720 | |
| По исполнительным листам | 70 | 96.2 | 480 | |
| 22выписка банка | Оплачено с расчетного счета за электроэнергию, потребляемую на | |||
| Отопление и освещение цехов вспомогательного производства | 23 | 60 | 2100 | |
| Отопление и освещение цехов основного производства | 25.2 | 60 | 3140 | |
| Отопление и освещение зданий общехозяйственного назначения | 26 | 60 | 1510 | |
| НДС | 19 | 60 | 1215 | |
| Оплата | 60 | 51 | 7965 | |
| Зачет НДС | 68 | 19 | 1215 | |
| 23выписка банка | Поступила на расчетный счет оплата от ЗАО «Омега» за ранее отгруженную продукцию» | 51 | 62 | 60400 |
| Оплачены с расчетного счета ранее акцептованные счета АО «Лакокраска» | 60 | 51 | 9440 | |
| НДС | 68 | 19 | 1440 | |
| АО «Металлург» | 60 | 51 | 29500 | |
| НДС | 68 | 19 | 4500 | |
| Поступила на расчетный счет оплата от АО «Заря» за ранее отгруженную продукцию | 51 | 62 | 10000 | |
| 24выписка банка | Приобретены облигации на срок 5 лет из расчета дохода 16 % годовых. Номинальная стоимость – 9000, покупная цена – 8350. Комиссионное вознаграждение посреднику – 200. Проценты по облигациям выплачиваются 2 раза в год (через каждые 6 месяцев). Начислен доход за 1-е полугодие и получен на расчетный счет. | 58.27651 | 5191.176 | 8550720720 |
| 25выписка банка | С расчетного счета произведены перечисления ЕСН и платежей в бюджет налогов, удержанных из заработной платы | 6869 | 5151 | 1572035493,12 |
| 26ПКО | Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработная плата | 50 | 51 | 137190 |
| 27РКО | Выплачена из кассы заработная плата | 70 | 50 | 132588 |
| 28РКО | Депонирована и возвращена в банк неполученная заработная плата | 51 | 50 | 4602 |
| 29ПКО | Получено с расчетного счета в кассу | 50 | 51 | 1050 |
| 30РКО | Выдано из кассы | |||
| Аванс на служебные командировки | 71 | 50 | 600 | |
| Аванс на хозяйственные нужды | 71 | 50 | 450 | |
| 31авансов. отчетыприход. кассовый ордер | Представлены и утверждены авансовые отчеты | |||
| По служебным командировкам работников заводоуправления | 26 | 71 | 593 | |
| По хозяйственным расходам цехов основного производства | 25.2 | 71 | 487 | |
| Неиспользуемые суммы сданы подотчетными лицами в кассу | 50 | 71 | 10 | |
| 32ведомость распределения | Затраты вспомогательного производства списаны на расходы | |||
| Цехов основного производства на технологические нужды (35 %) | 25.1 | 23 | 12796,41 | |
| Цехов основного производства на хозяйственные нужды (45 %) | 25.2 | 23 | 146452,52 | |
| общезаводским службам (20%) | 26 | 23 | 7312,23 | |
| 33ведомости 12,15 | Списаны общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные расходы | |||
| Заказ № 12 | 20.12 | 25.1 | 35568,23 | |
| Заказ № 15 | 20.15 | 25.1 | 26290,54 | |
| Заказ № 12 | 20.12 | 25.2 | 48278,64 | |
| Заказ № 15 | 20.15 | 25.2 | 35685,55 | |
| Заказ № 12 | 20.12 | 26 | 38620,04 | |
| Заказ № 15 | 20.15 | 26 | 28546,32 | |
| 34КУЗП | Фактические затраты по заказам | |||
| Заказ №12 | 43 | 20.12 | 201222,55 | |
| Заказ №15 | 43 | 20.15 | 147405,72 | |
| 35накладная накопительной ведомости | Выпущена из основного производства оприходована на склад ГП по плановой производственной себестоимости | |||
| Заказ №12 – 2080 штук | 43 | 20.12 | 208088 | |
| Отклонения фактической себестоимости от плановой | 43.отк | 20.12 | 6865,45 | |
| Заказ №15 | 43 | 20.15 | 155088 | |
| Отклонения фактической себестоимости от плановой | 43.отк | 20.15 | 7682,28 | |
| 36ведомость отгрузки | Отгружена со склада АО «Химзавод» ГП по плановой себестоимости – 1000 штук | 90.2 | 43 | 155088 |
| Отклонения фактической себестоимости от плановой | 90.2 | 43.отк | 7682,28 | |
| 37счет-фактура | Предъявлен АО «Химзавод» счет за отгруженную продукцию по цене реализации | 62 | 90.1 | 2125303,8 |
| НДС | 90.3 | 68 | 32415,84 | |
| 38выписка банка | Оплачены с расчетного счета расходы по доставке ГП до места отправления | 44 | 60 | 2000 |
| НДС | 19 | 60 | 360 | |
| Оплата | 60 | 51 | 2360 | |
| Зачет НДС | 68 | 19 | 360 | |
| 39ведомость отгрузки | Отгружена со склада ГП (прибора марки А) ООО «Спектр» по плановой с/c – 2000 штук | 90.2 | 43 | 200088 |
| Фактическая себестоимость отгруженной продукции | 90.2 | 43.отк | 5351,53 | |
| 40счет-фактура | Предъявлен счет ООО «Спектр» за отгруженную продукцию | 62 | 90.1 | 271503,84 |
| НДС | 90.3 | 68 | 41415,84 | |
| 41выписка банка | С расчетного счета оплачены расходы по доставке продукции | 44 | 60 | 8000 |
| НДС | 19 | 60 | 1440 | |
| Оплата | 60 | 51 | 9440 | |
| Зачет НДС | 68 | 19 | 1440 | |
| 42расчет | Коммерческие расходы списаны на счет реализации | 90.2 | 44 | 10000 |
| 43расчет | Выявлен результат от реализации продукции за отчетный период | 90.9 | 99 | 58033,81 |
| 44выписка банка | Начислен и перечислен в бюджет аванс налога на прибыль | 9968 | 6851 | 18405,0818405,08 |
| 45выписка банка | С расчетного счета перечислена сумма НДС, причитающаяся взносу в бюджет | 68 | 51 | 26054,82 |
| 46выписка банка | С расчетного счета оплачены | |||
| Пени за несвоевременные платежи в бюджет | 91.2 | 51 | 300 | |
| Штраф за невыполнение договора | 91.2 | 51 | 600 | |
| Проценты по просроченному кредиту | 91.2 | 51 | 150 |
Таблица 1(а).