Расходы по химчистке, стирке, ремонту, дегазации, дезактивации, обезвреживанию и обеспыливанию СИЗ производятся нанимателем:
- в сроки, установленные с учетом производственных условий по согласованию с профсоюзом либо иным уполномоченным работниками органом и территориальным центром гигиены и эпидемиологии;
- во время, когда работники не заняты на работе (в выходные дни или во время междусменных перерывов), если нормами не предусмотрена выдача работникам нескольких комплектов СИЗ.
В случае загрязнения СИЗ или необходимости их ремонта ранее установленного срока химчистки, стирка и ремонт производятся досрочно.
При химчистке, стирке, дезации, дезактивации и обезвреживании специальной одежды должно быть обеспечено сохранение ее защитных свойств.
Специальная обувь должна регулярно подвергаться чистке и смазке, для чего отводятся специальные места для чистки обуви и работники обеспечиваются соответствующими принадлежностями (щетками, мазями и т.п.).
В бухгалтерском учете расходы по химчистке, стирке, дезации, дезактивации и обезвреживании специальной одежды отражаются следующими записями (собственными силами):
Таблица 2
| № п/п | Дебет счета | Кредита счета | Содержание операции |
| 1 | 10-5 | 60 | На сумму стоимости приобретенных для химчистки, стирки, дезации, дезактивации и обезвреживания СИЗ материалов |
| 2 | 18 | 60 | На сумму НДС в части приобретенных для химчистки, стирки, дезации, дезактивации и обезвреживания СИЗ материалов |
| 3 | 20, 23 и др. | 10-5 | Списаны израсходованные материалы для химчистки, стирки, дезации, дезактивации и обезвреживания СИЗ |
| 4 | 20, 23 и др. | 70 | Начислена заработная плата рабочим |
| 5 | 20, 23 и др. | 69 | Начислены отчисления в ФСЗН на заработную плату рабочих |
В бухгалтерском учете расходы по химчистке, стирке, дезации, дезактивации и обезвреживании специальной одежды отражаются следующими записями (силами стороннего лица):
Таблица 3
| № п/п | Дебет счета | Кредита счета | Сумма (тыс. руб.) | Содержание операции |
| 1 | 20, 23, 26, 44 и др. | 60 | 1 000 | На сумму стоимости услуг стороннего лица по химчистке, стирке, дезации, дезактивации и обезвреживании СИЗ |
| 2 | 18 | 60 | 180 | На сумму НДС в части услуг стороннего лица по химчистке, стирке, дезации, дезактивации и обезвреживании СИЗ |
Выдача работникам предприятия в индивидуальное пользование и сдача ими СИЗ отражаются в личной карточке учета СИЗ. Форма данного документа является типовой и утверждена постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 28.05.1999 № 67. Карточка открывается на каждого работника в одном экземпляре и хранится у кладовщика (либо другого материально ответственного лица, например завхоза). В ней указываются наименование предметов, их количество, срок службы, дата выдачи и возврата, стоимость, получение и сдача СИЗ удостоверяются подписью работника. Данные по выдаче и возврату в карточке заполняются на основании внутренних документов (внутренней накладной, требования и т.д.).
Данные, отраженные в этих карточках, являются основанием для начисления износа по средствам в обороте. Поэтому целесообразно формировать данные аналитического учета в соответствии с такими данными.
Срок хранения личных карточек учета СИЗ после завершения работы в отчетном году - 3 года при условии проведении налоговой проверки.
См. Приложение к Правилам обеспечения работников средствами индивидуальной защиты 28.05.1999 г.
Таким образом, порядок выдачи одежды у каждой организации зависит от вышеуказанных факторов. Работники, которым выдается СИЗ, должны быть ознакомлены с установленным порядком под роспись.
Как указывалось выше, СИЗ являются собственностью нанимателя. В связи с этим с учетом требований Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 они учитываются на счете 10 "Материалы" субсчета 10 "Специальные оснастка и специальная одежда на складе" и 11 "Специальные оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
Для правильного учета СИЗ для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо четко понимать различия между ними и форменной одеждой (обмундированием). Это связано с тем, что учет СИЗ отличается от учета форменной одежды (табл. 4).
Таблица 4
| Критерии | Форменная одежда (обмундирование) | Специальная одежда |
| Приобретение (получение) | Форменную одежду (обмундирование) получают либо бесплатно, либо с частичной или полной оплатой ее стоимости | СИЗ приобретается, как правило, за счет средств нанимателя |
| Назначение | Выполняет представительские функции | Выполняет защитные функции (защищает от действия вредных, опасных, грязных и особых температурных факторов) |
| Право собственности | В личном постоянном пользовании работника | В собственности организации |
Поступление СИЗ
Поступление в организацию СИЗ может осуществляться путем покупки у поставщика, оформления индивидуального заказа на пошив (изготовление), безвозмездного поступления, внесения в качестве вклада в уставный фонд организации, а также изготовления собственными силами. Правила оценки СИЗ зависят от источников их поступления (табл. 5).
Таблица 5
Оценка СИЗ в зависимости от источников их поступления
| Источники поступления материалов | Особенности оценки |
| Приобретение за плату у поставщиков | Фактически произведенные расходы на покупку, включая непосредственно цену приобретения, таможенные платежи, наценки и комиссионные вознаграждения посреднических организаций, расходы на транспортировку, хранение и доставку, другие аналогичные расходы |
| Внесение материалов в качестве вклада в уставный фонд организации | Денежная оценка, согласованная учредителями и при необходимости подтвержденная результатами экспертизы |
| Безвозмездное поступление | Рыночная стоимость |
| Поступление материалов от списания пришедшего в негодность имущества | Цена возможного использования или реализации |
| Изготовление в организации | Себестоимость изготовления |
Фактическими затратами на приобретение СИЗ могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением СИЗ;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены СИЗ;
- затраты по доставке СИЗ до места ее использования, включая расходы по страхованию;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением СИЗ.
В случае изготовления СИЗ у стороннего лица их себестоимость складывается из стоимости ткани, материалов, затрат на изготовление, а также всех вышеперечисленных расходов, связанных с приобретением.
Отдельно стоит остановиться на затратах по доведению одежды до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Например, затраты по пропитке спецодежды водоотталкивающим составом могут быть включены в фактическую себестоимость СИЗ.
Пример 2
Организация торговли ООО "Сытный стол" приобрела 100 м ткани стоимостью 1 180 тыс. руб. (в том числе НДС 180 тыс. руб.) на изготовление халатов для своих работников. Халаты в количестве 100 штук были изготовлены в ателье. Стоимость работ по пошиву составила 2 360 тыс. руб. (в том числе НДС 360 тыс. руб.).
Фактическая себестоимость халатов складывается из стоимости ткани, стоимости пошива халатов и транспортных расходов. Указанные расходы подлежат включению в себестоимость халатов за вычетом "входного" налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Таким образом, себестоимость халатов составит 3 200 тыс. руб. (1 180 - 180 + 2 360 - 360). Себестоимость каждого халата, следовательно, будет равна 30 тыс. руб. (3 000 : 100).
В бухгалтерском учете ООО "Сытный стол" приобретение и изготовление халатов отражено следующими проводками:
Таблица 6
| № п/п | Дебет | Кредит | Сумма (тыс. руб.) | Содержание операции |
| 1 | 10 | 60 | 1 000 | На сумму стоимости приобретения ткани |
| 2 | 18 | 60 | 180 | На сумму НДС в части приобретенной ткани |
| 3 | 10-7 | 10 | 1 000 | Передана ткань в ателье для пошива |
| 4 | 10-7 | 60 | 2 000 | На сумму стоимости пошива |
| 5 | 18 | 60 | 360 | На сумму НДС в части пошива |
| 6 | 10-10 | 10-7 | 3 000 | На сумму стоимости халатов |
Отражение затрат в учете
Согласно п. 2.2.7 Основных положений включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда, в том числе обеспечение работников в пределах утвержденных норм специальной одеждой, обувью и защитными приспособлениями.
В соответствии с п. 2.6.2 Основных положений в элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретенных материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды и прочее), а также стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды, предметов проката (если предоставление услуг по прокату является экономическим видом деятельности); погашение стоимости инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей, средств индивидуальной защиты, лабораторного оборудования и других, учитываемых в обороте предметов. Погашение стоимости средств в обороте, к которым относится и СИЗ, и включение ее в себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг производится путем начисления износа. Сумма износа СИЗ рассчитывается по каждому виду выданных СИЗ. Ежемесячная сумма износа определяется путем деления стоимости одной единицы СИЗ на нормативный срок службы (количество месяцев).