Пример 3
Исходные данные примера 2. Организация торговли ООО "Сытный стол" выдала 1 работнику организации халат в качестве СИЗ с нормативным сроком 1 год (12 месяцем). Ежемесячно будет начисляться износ для включения в себестоимость продукции по данному СИЗ в сумме 2 500 руб. (30 000 : 12 = 2 500).
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
Таблица 7
| № п/п | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 1 | 10-11 | 10-10 | 30 000 | Выдача работнику халата в качестве СИЗ |
| 2 | 20, 23, 25, 26, 44 и др. | 10-11 | 2 500 | Ежемесячно начисляется сумма износа |
В соответствии с п. 2.7.1.6. Основных положений по составу затрат стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам), подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
Иногда контролирующие органы предъявляют претензии в отношении спецодежды, имеющей стилевое единство, приравнивая ее к фирменной одежде. Однако такой подход не совсем корректен. Во-первых, нет документа, запрещающего изготавливать (приобретать) специальную одежду в едином стиле (важно, чтобы были соблюдены требования нормативных актов (ГОСТов, стандартов) в отношении таких СИЗ). Во-вторых, даже на специальной одежде должны быть опознавательные знаки или нашивки, идентифицирующие ее как собственность нанимателя.
Выбытие одежды
Выбытие спецодежды из эксплуатации на практике может происходить по различным причинам. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете наиболее часто встречающихся вариантов выбытия.
1. Спецодежда выбывает из эксплуатации в связи с истечением нормативного срока службы и непригодностью к дальнейшей эксплуатации (при условии, что износ начислен в размере 100%).
Исходные данные примера 3. Ветошь от халата приходуется в сумме 500 руб.
Таблица 8
| № п/п | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 1 | 10-11 | 10-10 | 30 000 | Выдача работнику халата в качестве СИЗ |
| 2 | 20, 23, 25, 26, 44 и др. | 10-11 | 30 000 | Начислена сумма износа за время эксплуатации халата |
| 3 | 10-6 | 91-1 | 500 | Оприходована ветошь от списанного халата по цене возможного использования |
| 4 | 91-9 | 99 | 500 | Отражен финансовый результат оот списания СИЗ |
Основанием для списания спецодежды с баланса служит акт на списание МБП типовой формы МБ-8. для списания назначается комиссия, работающая на постоянной основе или одномоментно.
2. Работник при увольнении через 10 месяцев сдает на склад спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы. Исходные данные примера 3. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
Таблица 9
| № п/п | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 1 | 10-11 | 10-10 | 30 000 | Выдача работнику халата в качестве СИЗ |
| 2 | 20, 23, 25, 26, 44 и др. | 10-11 | 25 000 | Начислена сумма износа за время эксплуатации халата |
| 3 | 10-10 | 10-11 | 5 000 | Оприходован на склад халат по остаточной стоимости |
3. Работник при увольнении через 10 месяцев спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы на склад не возвращает. Работники в соответствии с законодательством несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине нанимателю_, в случае, когда вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику для осуществления трудового процесса. Следовательно, работник должен возместить нанимателю сумму нанесенного вреда. Согласно действующему в организации порядку с работника взыскивается остаточная стоимость одежды. Указанную сумму работник вносит в кассу организации. Исходные данные примера 3. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
Таблица 10
| № п/п | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 1 | 10-11 | 10-10 | 30 000 | Выдача работнику халата в качестве СИЗ |
| 2 | 20, 23, 25, 26, 44 и др. | 10-11 | 25 000 | Начислена сумма износа за время эксплуатации халата |
| 3 | 91-2 | 10-11 | 5 000 | Отражается выбытие спецодежды |
| 4 | 94 | 91-1 | 5 000 | Отражается остаточная стоимость несданного халата |
| 5 | 94 | 68-2 | 900 | Начислен НДС от остаточной стоимости несданного работником халат |
| 6 | 73-2 | 94 | 5 900 | Отнесена на виновное лицо (работника) сумма вреда |
| 7 | 50 | 73-2 | 500 | Погашение работником суммы вреда путем внесения наличных денежных средств в кассу организации |
На практике довольно часто возникает вопрос: что необходимо делать бухгалтерии если работник увольняется и не сдает СИЗ на склад? Имеет ли она право удержать остаточную стоимость спецодежды из заработка работника? В данном случае с работника необходимо получить пояснительную записку, в которой приводятся причины. При принятии руководителем организации об удержании суммы нанесенного вреда следует учитывать ограничение, установленное статьей 107 ТК: удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. Однако если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке (ст. 408 ТК).
Поступление средств индивидуальной защиты
Поступление в организацию средств индивидуальной защиты (далее - СИЗ) может осуществляться путем покупки у поставщика, оформления индивидуального заказа на пошив (изготовление), безвозмездного поступления, внесения в качестве вклада в уставный фонд организации, а также изготовления собственными силами. Правила оценки СИЗ зависят от источников их поступления (см. табл. 2).
Таблица 2
Оценка СИЗ в зависимости от источников их поступления
| Источники поступления СИЗ | Особенности оценки |
| Приобретение за плату у поставщиков | Фактически произведенные расходы на покупку, включая непосредственно цену приобретения, таможенные платежи, наценки и комиссионные вознаграждения посредническим организациям, расходы на транспортировку, хранение и доставку, другие аналогичные расходы |
| Внесение СИЗ в качестве вклада в уставный фонд организации | Денежная оценка, согласованная с учредителями и (при необходимости) подтвержденная результатами экспертизы |
| Безвозмездное поступление | Рыночная стоимость |
| Изготовление в организации | Себестоимость изготовления |
Фактическими затратами на приобретение СИЗ могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением СИЗ;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены СИЗ;
- затраты по доставке СИЗ до места ее использования, включая расходы по страхованию;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением СИЗ.
В случае изготовления СИЗ у стороннего лица их себестоимость складывается из стоимости ткани, материалов, затрат на изготовление, а также всех вышеперечисленных расходов, связанных с приобретением.
Отдельно стоит остановиться на затратах по доведению одежды до состояния, в котором она пригодна к использованию в запланированных целях. Например, затраты по пропитке спецодежды водоотталкивающим составом могут быть включены в фактическую себестоимость СИЗ.
Пример 2
Организация торговли ООО "Альфа" приобрела ткань стоимостью 1 180 тыс. руб. (в том числе НДС - 180 тыс. руб.) на изготовление халатов для своих работников. Халаты в количестве 100 шт. были изготовлены в ателье. Стоимость работ по пошиву составила 2 360 тыс. руб. (в том числе НДС - 360 тыс. руб.).