ООО «Взлет – Кама» закупает у головной компании оборудование на реализацию с 20 % скидкой и продает его по цене завода-изготовителя. После реализации оборудования 80 % стоимости оплачивается в ЗАО «Взлёт», а оставшиеся 20 % являются выручкой ООО «Взлёт-Кама». Все представительства компании осуществляют свою деятельность аналогично. В настоящее время функционирует 32 региональных представительства ЗАО «Взлет», а также более 10 аккредитованных сервисных центра, решающего самые различные задачи.
ООО «Взлет - Кама» является одним из ведущих представительств ЗАО «Взлет» по объему продаж.
ООО «Взлет – Кама» относится к субъектам малого предпринимательства.
Основным видом деятельности ООО «Взлет - Кама» является оптовая торговля приборами учета расхода жидкостей, газа, тепловой энергии, регулирования тепло – водоресурсов, а также услуги по этому профилю.
- проектные работы;
- монтажные работы;
- сервисное обслуживание узлов;
- гарантийный и постгарантийный ремонт приборов учета;
- обучение специалистов организаций-покупателей.
Основными клиентами и партнерами ООО «Взлет - Кама» являются предприятия, занимающиеся внедрением приборов и систем в области энергосбережения, металлургической, химической и нефтеперерабатывающей промышленности, водоканалы, тепловые сети, жилищно-коммунальные хозяйства, строительно-монтажные управления, организации здравоохранения, культуры, образования.
ООО «Взлёт-Кама» является региональным представительством и при осуществлении своей деятельности руководствуется миссией ЗАО «Взлёт», однако руководители фирмы «Взлёт-Кама» сформулировали миссию конкретно для своего филиала, на которую также опирается весь персонал фирмы в своей деятельности. «Мы видим свою миссию в экономии средств и времени наших клиентов с помощью энергосберегающих технологий».
2.2. Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Поставщики и подрядчики «выдают» ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если при приеме ценностей выявлено их несоответствие договору, то бухгалтер все равно должен кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по итогу полученного счета. Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер может сделать запись:
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Для бухгалтерского учет финансовых последствий за нарушение условий договоров применяется счет 76.2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются расчеты по претензиям: к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок; к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.
Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась.
Далее, при налогообложении новая ситуация: если счет продавца оплачен векселем третьих лиц (индоссамент), то это уже считается реализацией.
Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.
На каком счете учитывать проценты - большая теоретическая проблема. Возможны следующие варианты:
1. Дебетуются счета затрат или 44 «Расходы на продажу».
Преимущества этого варианта состоят в том, что выписка векселя сопровождается принятием дополнительного обязательства оплатить товары по более высокой цене.
Недостатки этого метода сводятся к тому, что расходы, связанные с оплатой процентов относятся не к тому моменту, когда был выдан вексель, а к периоду, в течение которого вексель будет действителен. Кроме того, принимая на себя дополнительное обязательство, администрация предприятия увеличивает себестоимость товаров.
2. Дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» и в течение срока, на который вексель был выдан, бухгалтер списывает проценты, по вексельному обязательству.
Преимущество сводится к более равномерному распределению расходов. Для чего счет 97 «Расходы будущих периодов» каждый отчетный период кредитуется и дебетуется счет 91.2 «Прочие расходы».
Недостатки: дополнительная работа по распределению, как правило, небольших сумм.
3. Дебетуется счет 41 «Товары».
Это связано с тем, что счет 41 «Товары» трактуется как калькуляционный, и на нем следует отразить реальную себестоимость купленных товаров.
ООО «Взлёт-Кама» приобретает товар по договору купли-продажи. Согласно условиям договора стоимость товара составила 10 000 руб., НДС по ставке 20% - 2 000 руб. Предприятие А предложило произвести оплату векселем третьего лица номинальной стоимостью 15 000 руб.
В этом случае предприятие А должно отразить полученные материальные ценности в оценке 13 000 руб. (10 000 + (15 000 - 12 000)).
Если погашение задолженности неденежными средствами произойдет в последующие отчетные периоды, то в этом случае предприятие самостоятельно должно определить, на каком счете отразить данный расход в порядке описанном выше.
В зависимости от ситуации с оприходованием и оплатой программа автоматически проставляет в проводку счет 60.1 в случае возникновения аванса и счет 60.2 в случае последующей оплаты имущества. В случае аванса поставщику после оприходование происходит зачет аванса, который оформляется проводкой Д 60.2 К 60.1.
Основные бухгалтерские проводки:
Д 60.1 К 51.1 – перечислен аванс поставщику с расчетного счета
Д 60.2 К 51.1 – оплата полученного товара (работ, услуг) поставщику с расчетного счета
Д 60.2 К 50.1 – оплата полученного товара (работ, услуг) поставщику наличными (из кассы)
Д 60.2 К 71.1 – оплата товара (работ, услуг) работником средствами, выданные под отчет
Помимо указанных основных бухгалтерских проводок программа предусматривает возможность автоматического формирования проводок по зачету авансов и проводки по взаимозачетам с контраегентами.
Таблица 2.2.1.
Корреспонденция счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” с другими счетами.
| №п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Задолженность поставщикам погашена путём выдачи наличных денег из кассы | 60 | 50 |
| 2 | То же по безналичному расчёту | 60 | 51, 52, 55 |
| 3 | Произведён взаимозачёт задолженности | 60 | 60 |
| 4 | Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам) | 60 | 62 |
| 5 | Произведён взаимозачёт задолженности займами | 60 | 66 |
| 6 | Произведён взаимозачёт задолженности займами | 60 | 67 |
| 7 | Произведён взаимозачёт задолженности | 60 | 76 |
| 8 | Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы | 60 | 79 |
| 9 | Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности | 60 | 91 |
| 10 | Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчётам за прошлые годы | 60 | 99 |
| 11 | Оприходовано оборудование к установке | 07 | 60 |
| 12 | Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы | 08 | 60 |
| 13 | Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков | 10 | 60 |
| 14 | Приняты к оплате счёта поставщиков за приобретённые товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15) | 15 | 60 |
| 15 | Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям | 19 | 60 |
| 16 | Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд | 20, 23, 25, 26 | 60 |
| 17 | Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по устранению брака | 28 | 60 |
| 18 | Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (работы) для нужд обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 60 |
| 19 | Оприходованы товары, поступившие от поставщиков | 41 | 60 |
| 20 | Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (у организаций, осуществляющих торговую деятельность)Отражены следующие расходы:На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;По доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;По содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; На рекламу;На представительские расходы;Другие аналогичные по назначению расходы | 44 | 60 |
| 21 | Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков | 50 | 60 |
| 22 | Отражен возврат денежных средств на расчётный или валютный счета, поступивших от поставщиков | 51, 52, 55 | 60 |
| 23 | При проверке счёта поставщика или под-рядчика (после того, как счёт был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки;Отражены операции когда счёт поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приёмке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества | 76 | 60 |
| 24 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за материальные ценности, полученные дочерними предприятиями | 79 | 60 |
| 25 | Отражены отрицательные курсовые разницы; расходы предприятия-продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества | 91 | 60 |
| 26 | Отражена фактическая себестоимость не-достающих материальных ценностей | 94 | 60 |
| 27 | Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам | 97 | 60 |
В инструкции по применению нового плана счетов внесен ряд уточнений, касающихся счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».