· затраты по приобретению тары и ее ремонту;
· затраты по оплате погрузочно-разгрузочных работ, транспортных услуг;
· затраты по оплате комиссионных и других аналогичных услуг;
· затраты по оплате комиссионных сборов, отчислений;
· затраты по оплате рекламных мероприятий;
· затраты, связанные с оплатой маркетинговых услуг;
· другие аналогичные расходы.
Торговые организации по этой же строке приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т. д.
Организация может списывать коммерческие расходы одним из следующих способов:
1. распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;
2. включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике организации.
Строку 030 заполняют только те организации, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п. 9 ПБУ 10/99).
Строка 030 заполняется на основании оборотов по кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Сумма расходов записывается в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках, т.к. уменьшает прибыль.
Строка 040 «Управленческие расходы»
Строка 040 предназначена для отражения общехозяйственных расходов. К таким расходам обычно относят:
· зарплату администрации;
· расходы на их командировки;
· расходы на подготовку и переподготовку кадров;
· стоимость материалов и инвентаря, используемых для нужд управления;
· другие аналогичные расходы.
Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции аналогично коммерческим: они могут быть списаны все сразу в отчетном периоде (в котором имели место) — тогда заполняется строка 040 — либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) — в этом случае расходы будут показаны в составе себестоимости по строке 020, а строку 040 не заполняют.
Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26.
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.
Значение строки 050 определяется путем вычитания из показателя строки 029 «Валовая прибыль» показателей строк 030 и 040. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 050 в круглых скобках.
Пример
ООО «Сокол» занимается производством и реализацией пластиковых окон. За 9 месяцев 2009 г. реализация продукции составила 5 900 000 руб. (в том числе НДС – 900 000 руб.) Себестоимость окон составила 3 200 000 руб. Коммерческие расходы – 240 000 руб. (без учета НДС). По учетной политике фирма определяет выручку для целей НДС «по отгрузке». Бухгалтер «Сокол» сделал в учете такие проводки:
ДК
6290-1 – 5 900 000 руб. – продукция реализована покупателям;
90-368 субсчет «Расчеты по НДС»– 900 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
90-243 – 3 200 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции;
90-244 – 240 000 руб. – отражены расходы на продажу;
90-999 – 1 560 000 руб. (5 900 000 – 900 000 – 3 200 000 – 240 000) – определен финансовый результат от реализации продукции.
Бухгалтер ООО «Сокол» заполнил раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 и посчитал налогооблагаемую прибыль как показано в таблице 2.1.1.
Таблица 2.1.1 – Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
| Показатель | За отчетный период | |
| Наименование | код | |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 5 000 000 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (3 200 000) |
| Валовая прибыль | 029 | 1 800 000 |
| Коммерческие расходы | 030 | (240 000) |
| Управленческие расходы | 040 | – |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 1 560 000 |
2.2 ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
В этом разделе показаны прочие доходы и расходы с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов.
Строка 060 «Проценты к получению»
По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).
К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):
· проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
· проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
· проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
· проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации.
Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).
Проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 060 только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 4 ПБУ 9/99).
Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
Значение показателя строки 060 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1, аналитический счет учета процентов к получению.
Строка 070 «Проценты к уплате»
В этой строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.[8]
К процентам, подлежащим уплате организацией, отражаемым по строке 070, относятся:[9]
· проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;
· дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.
Показатель строки 070 «Проценты к уплате» формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате.
Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»
По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты по ценным бумагам), прибыль полученная от совместной деятельности, и являющаяся для организации прочими доходами.[10]
К доходам от участия в других организациях относятся:[11]
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 080 только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов.[12] Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами по обычным видам деятельности, то они формируют показатель строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
Значение строки 080 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91-1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
Строка 090 «Прочие доходы»
По данной строке отражается информация о прочих доходах организации[13].
За исключением перечисленных выше и отраженных в строках 060 и 080 доходов, к прочим доходам относятся[14]:
-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
-поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
-прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
-поступления в возмещение причиненных организации убытков;
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
-суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;