Особое внимание при анализе выполнения плана товарного обеспечения нужно обращать на выполнение поставщиками договоров поставки, своевременность отгрузки товаров, соблюдение качества и ассортиментного состава товаров. При этом можно использовать данные оперативного учета о выполнении договоров на поставку продукции, претензий, предъявленных поставщикам. Данные бухгалтерского учета (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках») содержат информацию о суммах полученных и уплаченных штрафов за нарушение качества и недопоставку товаров, эти данные также должны быть учтены в процессе анализа.
Анализируя выполнение плана поступления товаров из местных ресурсов необходимо обратить внимание на то, как выполнялся план выпуска товаров производственными подразделениями самой торговой организации, а также на то, какие меры были предприняты для привлечения в товарный оборот организации местных ресурсов.
Для нормального функционирования торгового предприятия и, соответственно, выполнения им планов по товарообороту, необходимо бесперебойное поступление товаров, что обеспечивает равномерный процесс их обращения, не допускает образования сверхнормативных запасов по одним товарам и недостаток по другим, способствует удовлетворению покупательского спроса. Ритмичность завоза товаров, своевременное их поступление в розничную сеть можно проверить с помощью анализа поступления товаров по месяцам и кварталам с использованием оперативных данных. При этом изучается выборка товарных фондов, выявляются нарушения в равномерности поступления товаров и причины этих нарушений. Если торговая организация представляет собой крупную хозяйственную структуру, то в анализ поступления товаров обязательно должны быть включены данные о выполнении плана товарного обеспечения всех ее подразделений.
Анализ товарных запасов и оборачиваемости товаров
Для обеспечения выполнения плана по товарообороту и бесперебойной торговли торговая организация должна иметь постоянный запас товаров в определенном ассортименте и размере. Товарные запасы подразделяются на запасы нормального и сезонного хранения, а также запасы целевого назначения.
Товарные запасынормального хранения служат обеспечению бесперебойной торговли, следовательно, необходимо их постоянное и ритмичное пополнение. Нарушение сроков поставок товаров приводят к перебоям в торговле, неудовлетворению покупательского спроса, либо – напротив – к затовариванию.
Запасы сезонного хранения – это, либо продукция сезонного производства, спрос на которую в течение года относительно постоянен (например, овощи, фрукты), либо товары, производство которых постоянно, но сезонно меняется спрос на них (например, резиновая обувь, велосипеды).
Запасы целевого назначения, как правило, образуются в тех случаях, когда в силу разных обстоятельств (например, трудность завоза) торговые организации вынуждены формировать специальные запасы.
Контроль за состоянием и движением товарных запасов необходимо систематически проводить во всех подразделениях торговой организации, обращая внимание не только на общую их сумму и движение по группам, но и на состояние запасов по отдельным товарам, с выяснением причин образования излишков или отсутствия нужных запасов.
Анализируя товарные запасы, требуется определить их соответствие объему товарооборота, изучить структуру запасов и быстроту их оборачиваемости. Товарные запасы планируются и учитываются в абсолютной сумме и в днях оборота. Основной показатель при анализе – товарные запасы в днях, который рассчитывается путем деления суммы остатка товаров на однодневный оборот (однодневный оборот равен обороту, деленному на количество дней в анализируемом периоде). Этот показатель рассчитывается по основным группам товаров, при этом особое внимание уделяется тем из них, которые занимают значительное место (наибольший удельный вес) в общей сумме товарных запасов, а также по товарам сезонного спроса.
В процессе анализа товарных запасов необходимо определить отклонение фактических запасов от установленных нормативов и начальных остатков в сумме и в днях оборота, для чего проводится сопоставление фактических и плановых показателей в целом и по товарным группам в отдельности.
Такой показатель, как товарооборачиваемость, также оказывает влияние на величину товарных запасов. Формула расчета данного показателя следующая: О = З *Д / Р, где О – оборачиваемость в днях; З – средний запас товаров; Д – число дней анализируемого периода; Р – реализация товаров за отчетный период.
Для определения влияния структуры товарооборота и уровня оборачиваемости отдельных товарных групп на величину запасов товаров, необходимо сначала вычислить следующие расчетные показатели:
a) суммарный товарный остаток при фактическом объеме товарооборота и сохранении плановых структуры и оборачиваемости отдельных товарных групп;
b) затем исчисляются товарный остаток при фактическом объеме и фактической структуре товарооборота с сохранением плановых нормоборачиваемости по каждой товарной группе. Данному среднему остатку будет соответствовать оборачиваемость в днях (c), рассчитываемая следующим образом: полученный средний товарный остаток (b) умножаем на количество дней отчетного периода и делим на фактический товарооборот. Далее необходимо сравнить плановую и фактическую оборачиваемость товаров по имеющимся данным и проанализировать, за счет каких факторов произошло ее изменение (за счет замедления либо ускорения ее уровня – для чего сравниваем фактическую оборачиваемость с полученным расчетным показателем (с); либо за счет сдвига в структуре товарооборота – сравниваем плановую оборачиваемость с рассчитанным показателем (c). Также на основе полученных расчетных данных по товарным запасам можно определить влияние на их изменение таких факторов, как: рост либо сокращение объема товарооборота; сдвигов в его структуре и уровне товарооборачиваемости.
Далее проверка товарных запасов проводится с точки зрения отдельных ассортиментных групп: устанавливается, правильно ли организован завоз товаров, не имелось ли случаев затоваривания или, напротив, отсутствия необходимого минимального запаса товаров определенного ассортимента (в этом случае важно принять оперативные меры с целью пополнения запасов – поиск поставщиков, заключение договоров на поставку), выявляются неходовые товары. Состояние и уровень товарных запасов являются своеобразным барометром состояния торговли и степени сбалансированности между спросом и предложением.
Для анализа состава товарных запасов на торговом предприятии могут быть использованы ведомости по инвентаризации, акты уценки, списания товаров и другие документы. При этом отдельно должны рассматриваться запасы сезонного хранения, досрочного завоза и целевого назначения, так как они имеют специальные источники покрытия.
3.2. Факторы, связанные с численностью работников и производительностью их труда
Очень важным показателем для анализа в торговле является средняя численность работников торговой организации. Сравнивая данные о фактической численности работников и составе персонала в отчетном периоде с плановыми показателями и данными за предшествующий период, нужно установить степень выполнения/невыполнения плана по товарообороту и изменение в численности и составе работников в сравнении с предыдущим периодом. Также необходимо определить, как изменилась численность продавцов и соотношение в составе персонала торговой организации между ними и другими работниками. Качественной характеристикой работы торговой организации также является производительность труда, значительные резервы роста которой – улучшение организации труда, внедрение прогрессивных форм торговли (например, автоматизация).
Производительность труда в торговле определяется как сумма товарооборота, приходящегося на одного работника. Показатели, характеризующие производительность труда – средний оборот на одного торгового работника и средний оборот на одного продавца (при этом, чтобы устранить влияние на них роста цен и обеспечить сопоставимость показателей с плановыми и с предшествующими периодами в расчете используется индекс цен). Для анализа показателей в данном разрезе используются данные бизнес-плана, формы №1-предприятие и №1-т статистической отчетности.
Динамика выполнения плана показателей по труду
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Отклонение (+,-) от прошлого года | Отклонение от плана | |||
| План | Факт | Абс. сумма | % | Абс. сумма | % | ||
| Объем розничного товарооборота, тыс.руб. | 15850 | 17635 | 17655 | +1805 | +11,39 | +20 | +0,11 |
| Среднесписочная численность всех работников, чел. | 22 | 22 | 21 | - 1 | - 4,55 | - 1 | - 4,55 |
| В том числе: | |||||||
| Продавцы, чел. | 12 | 12 | 11 | - 1 | - 8,33 | - 1 | - 8,33 |
| Удельный вес продавцов в общей численности работников, % | 54,55 | 54,55 | 52,38 | - 2,17 | х | - 2,17 | х |
| Среднегодовой оборот на одного торгового работника, руб. | 720455 | 801591 | 840714 | + 120259 | +16,69 | +39123 | +4,88 |
| Среднегодовой оборот на одного продавца, руб. | 1320833 | 1469583 | 1605000 | + 284167 | +21,51 | +135417 | +9,21 |
Данные таблицы наглядно показывают, что, несмотря на то, что численность торговых работников по сравнению с плановыми показателями уменьшилась на 4,55% (в т.ч. продавцов на 8,33%), торговая организация перевыполнила план по товарообороту 20 тыс. руб. (+0,11% к плану). Такой результат был получен за счет роста производительности труда. Среднегодовой оборот на торгового работника увеличился в абсолютной сумме на 39123 тыс. руб. (4,88%); а на одного продавца – на 135417 тыс. руб. (9,21%). Можно предположить, что если бы структура персонала не ухудшилась (т.е. не сократился бы удельный вес продавцов их число по сравнению с планом), то магазин мог бы достигнуть гораздо лучших результатов по росту розничного товарооборота.