Накладные расходы распределяются в соответствии с установленной базой распределения и рассчитанными сметными цеховыми ставками распределения накладных расходов. Накладные расходы, отнесенные на изделие «Альфа»: (0,75*10,24 + 2*9,24) = 26,16 ден.ед.
Порядок расчетов представлен в таблице 14:
Таблица 14 – Расчет производственной себестоимости единицы продукции.
| Показатель | «Альфа» | «Бета» | «Гамма» |
| Основные материалы | |||
| Материал Х, ден.ед. | 6,4 | 9,6 | 8 |
| Материал Y, ден.ед. | 5,4 | 7,2 | 2,7 |
| Заработная плата ОПР, ден.ед. | 7,05 | 13,6 | 11,75 |
| Накладные расходы, ден.ед. | 26,16 | 38,96 | 40,52 |
| Производственная себестоимость | 45,01 | 69,36 | 62,97 |
1.7. Сметный счет прибылей и убытков.
В результате всех предшествующих расчетов собрана и соответствующим образом обработана необходимая информация для составления прогнозного отчета о будущих финансовых результатах (прибылях и убытках). Этот документ является «выходной формой» операционного бюджета. Он отражает эффективность основной деятельности предприятия с точки зрения покрытия производственных затрат доходами от реализации продукции и получения прибыли.
Таблица 15 – Прогноз отчета о прибылях и убытках, ден.ед.
| Статьи расхода | ||
| Выручка | 2480000 | |
| Запас сырья и основных материалов на начало периода | 151000 | |
| Закупки | 287110 | |
| Запас на конец периода | 43600 | |
| Стоимость потребленного материала | 394510 | |
| Заработная плата ОПР | 327565 | |
| Общепроизводственные накладные расходы | 1051310 | |
| Совокупные накладные расходы | 1773385 | |
| Запасы готовой продукции на начало периода (оценивается по производственной себестоимости) | 222697 | |
| Запас готовой продукции на конец периода | 173748 | 48949 |
| Себестоимость реализованной продукции | 1822334 | |
| Прибыль от производственной деятельности | 657666 | |
| Административно-управленческие расходы | 351000 | |
| Условно чистая прибыль | 306666 | |
Полученный отчет является базой для повышения эффективности и оптимизации производственной деятельности. Сметы могут корректироваться и при решении задач моделирования финансовой сметы, в целях сокращения величины дефицита денежных средств предприятия.
1.8. Кассовая консолидированная смета.
Цель кассовой консолидированной сметы – обеспечить достаточную кассовую наличность, отвечающую уровню операций по различным сметам. Кассовая консолидированная смета является основой для составления прогноза движения денежных средств и отражает поступления и выплаты от операционной деятельности (таблица 16).
Для составления таблицы 16 использованы следующие данные:
- поступления денежных средств планируются исходя из прогнозируемого объема продаж с учетом постоянной дебиторской задолженности в размере 15% от ВР;
- выплаты денежных средств планируются по статьям на приобретение материалов, на выплату заработной платы, другие выплаты;
- выплаты на приобретение материалов включают расходы на приобретение основных и вспомогательных материалов, сумма которых увеличивается с учетом постоянной кредиторской задолженности в размере 20%;
- выплаты по заработной плате учитывают расходы по оплате труда основных и вспомогательных рабочих, увеличенные на 35% (другие категории работающих);
- сумма по статье «другие выплаты» рассчитываются на основе суммы административно-управленческих расходов, которая увеличивается на 10-15%. При итоговом сведении прогноза бухгалтерского баланса выплаты по этой статье корректируются вторично исходя из необходимого равенства активов и пассивов.
Принимая вышеизложенную информацию к сведению, необходимо выполнить следующие расчеты:
Ожидаемое поступление денежных средств (ден.ед.) по кварталам:
1 квартал: 2480000/4 – 15% = 527000
2 квартал: (2480000 – 527000) /3 – 15% = 553350
3 квартал: (2480000 – 1080350) / 2 – 15% = 594451
4 квартал: (2480000 – 1675201) – 15% = 684079
Аналогично рассчитывается погашение кредиторской задолженности:
1 квартал: 287110 / 4 – 20% = 57422
2 квартал: (287110 – 57422) / 3 – 20% = 61250
3 квартал: (287110 – 118672) / 2 – 20% = 67375
4 квартал: (287110-186047) – 20% =80850
Выплата заработной платы осуществляется на предприятии в конце каждого месяца и является оплатой труда текущего периода. Таким образом, задолженности перед работниками по заработной плате не возникает:
Оплата ОПР 1-го подразделения 173775 ден.ед. (таблица 11)
Оплата ОПР 2-го подразделения 153790 ден.ед. (таблица 12)
Заработная плата вспомогательных рабочих 131130 ден.ед. (таблица 13)
Итого: 458695 ден.ед.
Учитывая тот факт, что расходы по заработной плате увеличены на 35% (другие категории работающих), получим следующий результат:
458695 / 4 = 154810 (ден.ед.)
Сумма по статье «другие выплаты» рассчитывается на основе суммы административно-управленческих расходов, которая увеличивается на 15%:
351000 + 15% = 496976 (ден.ед.)
496976 / 4 = 124244 (ден.ед.)
На основании полученных расчетов заполняется таблица 16:
Таблица 16 – Движение денежной наличности по смете, ден.ед.
| Показатель | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | Всего |
| Начальное сальдо | 48500 | 239024 | 452070 | 700492 | 48500 |
| Поступления от потребителей | 527000 | 553350 | 594851 | 684079 | 2359280 |
| Всего поступлений | 575500 | 792374 | 1046921 | 1384571 | 2407780 |
| Платежи: | |||||
| материалы | 57422 | 61250 | 67375 | 80850 | 266897 |
| зарплата | 154810 | 154810 | 154810 | 154810 | 619240 |
| другие расходы | 124244 | 124244 | 124244 | 124244 | 496976 |
| Всего выплат | 336476 | 340304 | 346429 | 359904 | 1383113 |
| Конечное сальдо | 239024 | 452070 | 700492 | 1024667 | 1024667 |
1.9. Прогноз бухгалтерского баланса
Прогноз бухгалтерского баланса отражает данные об имуществе и капитале предприятия на будущий период. Традиционно сначала планируют изменения активов, а затем пассивов. Расхождения в прогнозах активной и пассивной частей баланса дает представление о нехватке (избытке) финансирования. Решение о способах финансирования принимается на основе данных дополнительного анализа.
| Таблица 17 - Прогноз бухгалтерского баланса, ден.ед. | |||
| Основной капитал: | |||
| земля | 72500 | ||
| здания и оборудование | 1500000 | ||
| износ | 833750 | 666250 | 738750 |
| Оборотный капитал: | |||
| запасы | |||
| сырье, основные материалы | 43600 | ||
| запас готовой продукции на конец периода | 230000 | ||
| Дебиторская задолженность | 295970 | ||
| Касса | 1024667 | 1594237 | |
| Кредиторская задолженность | 182713 | 2150274 | |
| Акционерный капитал | 1200000 | ||
| Резервный фонд | 331000 | ||
| Прибыль | 306666 | ||
| БАЛАНС | 1837666 | ||
Полученный прогноз бухгалтерского баланса является основой для предварительной оценки будущего финансового состояния и эффективности использования ресурсов предприятия. Существенная разница между активами и пассивами баланса дает возможность увеличить сумму административно – управленческих расходов:
| Таблица 16а -Движение денежной наличности по смете, ден.ед. | |||||
| Показатель | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | Всего |
| Начальное сальдо | 48500 | 169599 | 301584 | 468945 | 48500 |
| Поступления от потребителей | 527000 | 553350 | 594851 | 684079 | 2359280 |
| Всего поступлений | 575500 | 722949 | 896435 | 1153024 | 2407780 |
| Платежи: | |||||
| материалы | 57422 | 61250 | 67375 | 80850 | 266897 |
| зарплата | 154810 | 154810 | 154810 | 154810 | 619240 |
| другие расходы | 193669 | 205305 | 205305 | 205305 | 809584 |
| Всего выплат | 405901 | 421365 | 427490 | 440965 | 1695721 |
| Конечное сальдо | 169599 | 301584 | 468945 | 712059 | 712059 |
| Таблица 17а - Прогноз бухгалтерского баланса, ден.ед. | |||
| Основной капитал: | |||
| земля | 72500 | ||
| здания и оборудование | 1500000 | ||
| износ | 833750 | 666250 | 738750 |
| Оборотный капитал: | |||
| запасы | |||
| сырье, основные материалы | 43600 | ||
| запас готовой продукции на конец периода | 230000 | ||
| Дебиторская задолженность | 295970 | ||
| Касса | 712059 | 1281629 | |
| Кредиторская задолженность | 182713 | 1837666 | |
| Акционерный капитал | 1200000 | ||
| Резервный фонд | 331000 | ||
| Прибыль | 306666 | ||
| БАЛАНС | 1837666 | ||
2. Формирование отчетов и контроль производственных затрат.
Контроль за уровнем исполнения смет обеспечивается путем сравнения фактически достигнутых результатов с запланированными. Выявленные таким образом отклонения и причины их возникновения позволяют руководству своевременно реагировать на нарушения хода производственного процесса и другие непредвиденные ситуации.
Для контроля за уровнем производственных затрат должны быть разработаны сметы подразделений (центров ответственности).
Составим производственные сметы по подразделениям предприятия и в разрезе изделий (таблицы 18 и 19). Для упрощения расчетов примем, что все основные материалы потребляются в начале производственного цикла в 1-м подразделении.