В учете фирмы «Ягодка» за отчетный период сделаны следующие записи (таблица 1.3)
Таблица 1.3 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Ягодка»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | ||
| Отражен доход от сдачи имущества в аренду (2 000 000 руб. х 40%) | 76 | 91-1 | 800000 |
| Списаны затраты, связанные с передачей имущества аренду | 91-2 | 02, 70, 69 | 700000 |
| Отражено погашение задолженности за аренду здания | 51 | 76 | 800000 |
| Получены деньги, подлежащие перечислению фирме «Алмаз»(2 000 000 руб. х 60%) | 51 | 76 | 1200000 |
| Отражено перечисление денег фирме «Алмаз» | 76 | 51 | 1200000 |
В учете фирмы «Алмаз» за отчетный период сделаны следующие записи (таблица 1.4)
Таблица 1.4 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Алмаз»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | ||
| Отражен доход от сдачи имущества в аренду (2 000 000 руб. х 60%) | 76 | 90-1 | 1200000 |
| Списаны затраты, связанные с передачей имущества аренду | 90-2 | 02, 70, 69, 60 | 600000 |
| Отражен зачет суммы причитающейся выручки | 76 | 76 | 1200000 |
| Отражено погашение задолженности за аренду здания | 51 | 76 | 1200000 |
Ситуация 3.
Фирма «Ягодка» и Фирма «Алмаз» принадлежит здание стоимостью 1 000 000 руб. на праве долевой собственности: доля фирмы «Ягодка» составляет 40% от общей площади здания, доля Фирма «Алмаз» - 60%. Общая сумма амортизации составляет 20 000 руб. Здание в соответствии с заключенным между этими организациями договором сдается в аренду. Расчеты с арендаторами и поставщиками осуществляет Фирма «Алмаз». Общая сумма арендной платы, полученной от арендаторов, составляет 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Общая сумма расходов за отчетный период включает в себя:
- расходы на коммунальные услуги - 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.);
- расходы на текущий ремонт здания, произведенного работниками фирмы «Ягодка» - 25 200 руб. Расходы распределяются между участниками договора в соответствии с их долями в долевой собственности.
В учете Фирма «Ягодка» операции по совместному использованию активов будут отражены следующими бухгалтерскими записями (таблица 1.5):
Таблица 1.5 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Ягодка»
| Содержание хозяйственных операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | ||
| Отражено приобретение доли объекта основных средств (1 000 000 руб. х 40%) | 08-4 | 60 | 400000 |
| Начислен НДС по приобретенному основному средству (400000 руб. х 18%) | 19 | 60 | 72000 |
| Оплачен счет поставщика за приобретенное основное средство (400 000 + 72 000) | 60 | 51 | 472000 |
| Отражена постановка объекта основных средств на баланс | 01-3 | 08-4 | 400000 |
| Начислена амортизация по объекту основных средств находящемуся в долевой собственности (20 000 руб. х 40%) | 20-3 | 02 | 8000 |
| Отражены расходы на коммунальные услуги, приходящиеся на долю Фирма «Ягодка» (70 000 руб. х 40%) | 20-3 | 76-5 | 28000 |
| Отражен НДС от стоимости коммунальных услуг приходящихся на долю Фирма «Ягодка» (12 600 руб.х 40%) | 19 | 76-5 | 5040 |
продолжение таблицы 1.5
| Содержание хозяйственных операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | ||
| Отражены расходы на текущий ремонт, произведенный работниками фирмы «Ягодка», которые приходятся на долю фирмы «Алмаз» (25 200 руб. х 40%) | 20-3 | 76-5 | 10800 |
| Начислена арендная плата, приходящаяся на долю фирмы «Алмаз» (236 000 руб. х 40%) | 76-5 | 90-1 | 94400 |
| Начислен НДС по арендной плате, приходящийся на долю фирмы «Алмаз» (36 000 руб. х 40%) | 90-3 | 68-3 | 14400 |
| Произведены расчеты с фирмой «Алмаз» (94 400 - (28 000 +5040 + 10 080)) | 51 | 76-5 | 51280 |
| Списаны расходы по совместной деятельности на себестоимость (8000 + 28 000 + 10 080) | 90-2 | 20-3 | 46080 |
| Отражен финансовый результат от совместной деятельности (94 400 - 14 400 - 46 080) | 90-9 | 99 | 33920 |
| Начислен налог на прибыль (33 920 руб. х 24%) | 99 | 68-2 | 8141 |
В учете Фирма «Алмаз» операции по приобретению объекта основных средств, расчетам с поставщиком, постановке на баланс и начислению амортизации по этому объекту отражаются учетными записями, аналогичными записям в фирме «Ягодка».
В части понесенных от совместной деятельности расходов, полученных доходов и расчетов с контрагентами делаются следующие записи (таблица 1.6):
Таблица 1.6 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Алмаз»
| Содержание хозяйственных операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | ||
| Отражены расходы на коммунальные услуги, приходящиеся на фирме «Алмаз» (70 000 руб. х 60%) | 20-3 | 60 | 42000 |
| Отражена задолженность фирмы «Ягодка» по коммунальным услугам | 76-5 | 60 | 28000 |
| Отражен НДС по коммунальным услугам, приходящийся на долю фирмы «Алмаз» (12 600 руб. х 60%) | 19 | 60 | 7560 |
| Отражена задолженность фирма «Ягодка» по НДС по коммунальным услугам | 75-6 | 60 | 5040 |
| Оплачены коммунальные услуги | 60 | 51 | 82600 |
| Отражены расходы на текущий ремонт здания, произведенный работниками Фирма «Алмаз», в части, приходящейся на его долю (25 200 руб. х 60%) | 20-3 | 70,69 | 15120 |
| Отражена задолженность Фирма «Ягодка» по текущему ремонту, произведенному работниками Фирма «Алмаз» | 76-5 | 70,69 | 10080 |
продолжение таблицы 1.6
| Содержание хозяйственных операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | ||
| Начислена арендная плата, приходящаяся на долю фирмы «Алмаз»(236 000 руб. х 60%) | 62 | 90-1 | 141600 |
| Начислен НДС по арендной плате, приходящийся на долю фирмы «Алмаз» (36 000 руб. х 60%) | 90-3 | 68-3 | 21600 |
| Начислена арендная плата, приходящаяся на долю фирмы «Ягодка» | 62 | 76-5 | 94400 |
| Получена арендная плата от арендаторов | 51 | 62 | 236000 |
| Произведены расчеты с фирмой «Ягодка» по полученной арендной плате | 76-5 | 51 | 51280 |
| Списаны расходы по совместной деятельности на себестоимость (12 000 + 42 000 + 15 120) | 90-2 | 20-3 | 69120 |
| Отражен финансовый результат от совместной деятельности (141 600 - 21 600 - 69 120) | 90-9 | 99 | 50880 |
| Начислен налог на прибыль (50 880 руб. х 24%) | 99 | 68-2 | 12211 |
Каждая организация-участник формирует данные об участии в совместной деятельности по отчетному сегменту [1]. Отчетный сегмент о совместной деятельности в форме совместно используемых активов может быть представлен следующим образом (см. таблицу 1.7):