Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации по договору об отчуждении; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита нематериальных активов:
- не ведется аналитический учет НМА;
- отсутствуют документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных или эти документы оформлены с нарушением установленных требований;
- неправильно сформирована первоначальная стоимость НМА;
- неверно определен срок полезного использования по объектам НМА;
- существуют нарушения в связи с начислением амортизации.
Заключительный этап
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 3.1) руководителю проверки.
Приложение 3.1
Процедуры аудита нематериальных активов
Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или главной книги) по счетам нематериальных активов с данными бухгалтерского баланса (форма №1)
| Субсчет счета 04 за вычетом счета 05 | Название субсчета | Сальдо на начало (дебетовое) | Дебетовый оборот за период | Кредитовый оборот за период | Сальдо на конец (дебетовое) | Изменения за отчетный период (разница между данными на конец и начало периода) | Краткое объяснение изменений |
| Итого по счету 04 — 05 | - | - | |||||
| Итого по данным строки 110 бухгалтерского баланса (форма № 1) | |||||||
| Отклонения | - | - | |||||
Процедура 2. Сопоставление данных о приобретении объектов нематериальных активов на соответствие данным, указанным по строке 290 отчета о движении денежных средств (форма № 4). Подтверждение соответствия данных по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов
| Строка формы № 4 | Наименование регистра бухгалтерского учета | Отклонения | Краткое объяснение отклонений |
| Строка 210 | Дебет 51, 50 - Кредит 62, 76 | ||
| Строка 290 | Дебет 60, 76 - Кредит 50, 51 |
Процедура 3. Сопоставление данных о начисленной амортизации за отчетный период с данными о начисленной амортизации по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (форма № 2)
| № п/п | Наименование НМА | Срок полезного использования | Сумма начисленной амортизации |
| Итого по данным аналитического учета | |||
| Итого по данным, входящим в строку 020 отчета о прибылях и убытках | |||
Бухгалтерские проводки по учету приобретения нематериальных активов
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
60, 76 51, 52, 55 Оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением. Выписка банка по расчетному счету
08-5 60 Приняты к оплате счета поставщиков. Договор купли-продажи,
Отгрузочные документы поставщика
08-5 60, 76 Отражены расходы:
-прочие расходы в связи с приобретением нематериальных активов;
- вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены объекты нематериальных активов; Договора на оказание услуг,
Акт приемки-сдачи выполненных работ,
Бухгалтерская справка-расчет
08-5 66, 67 Отражены проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение нематериальных активов, начисленных до ввода объекта в эксплуатацию. Договор займа,
Выписка банка по расчетному счету
91-2 66, 67 Отражены проценты по кредитам и займам на приобретение нематериальных активов, начисленные после принятия ук учету основных средств Договор займа, выписка банка по расчетному счету.
08-5 68 Отражены невозмещаемые налоги, сборы, платежи, уплаченные при приобретении нематериальных активов. Выписка банка по расчетному счету
04 08-5 Приняты к учету основные средства. № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"
19-2 60, 76 Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков:
- по приобретенным нематериальным активам;
- по прочим расходам, связанным с приобретением нематериальных активов;
- по вознаграждениям посреднических организаций, через которые приобретены об Счета-фактуры
19-1 68 Отражены суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе основных средств Грузовая таможенная декларация,
Выписка банка по расчетному счету
68 19-2 Предъявлены к вычету суммы НДС:
- уплаченные поставщикам основных средств;
- уплаченные на таможне при ввозе основных средств. Счет-фактура,
Бухгалтерская справка-расчет.
Бухгалтерские проводки по учету поступления нематериальных активов, внесенных учредителем
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
08-5 75-1 Отражена стоимость нематериальных активов, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. Учредительные документы
04 08-5 Приняты к учету нематериальные активы. № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"
Бухгалтерские проводки по учету создания нематериальных активов в организации
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
08-5 60, 69, 70, 76 и др. Отражены фактические расходы на создание объекта нематериальных активов собственными силами и по договорам с другими организациями. Договора на оказание услуг,
Акт приемки-сдачи выполненных работ,
Бухгалтерская справка-расчет
19-2 60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков. Счет-фактура
04 08-5 Принят к учету объект нематериальных активов. № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"
60, 76 51, 52, 55 Оплачены счета поставщиков Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам
68 19-2 Предъявлен к вычету НДС, оплаченный поставщиками по принятым к учету нематериальным активам. Счет-фактура
Бухгалтерские проводки по учету приобретения нематериальных активов по договору мены
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
08-5 60, 76 Отражены фактические расходы на приобретение нематериальных активов по стоимости, равной стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Договор мены,
Отгрузочные документы поставщика,
Бухгалтерская справка-расчет
19-2 60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков. Счета-фактуры
04 08-5 Принят к учету объект нематериальных активов. № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"
62 90-1, 91-1 Отражена задолженность за переданные по договору мены ценности. Договор мены
60, 76 62 Погашены обстоятельства сторон по договору мены. Бухгалтерская справка-расчет
68 19-2 Предъявлен к вычету НДС после исполнения обязательств по договору мены и принятия к учету нематериальных активов. Счет-фактура,
Бухгалтерская справка-расчет.
Бухгалтерские проводки по учету безвозмездного получения нематериальных активов
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
08-5 98-2 Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов. Бухгалтерская справка-расчет
08-5 23, 60, 69, 70, 76 и др. Включены в стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов расходы, связанные с доведением их до сосотояния, в котором они пригодны к использованию. Договора на оказание услуг,
Акт приемки-сдачи выполненных работ,
Бухгалтерская справка-расчет
19-2 60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами, поставщиков по расходам, связанным с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Счета-фактуры
04 08-5 Принят к учету нематериальные активы. № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"
60, 76 51, 52, 55 Оплачены счета поставщиков по расходам, связанным с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам.
68 19-2 Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету нематериальным активам, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованияю. Счета-фактуры.