| Период | Наименование материала | Номер и дата документа | Содержание операции в бухгалтерском учете | Списано по данным бухгалтерского учета | Проводка | |||
| Кол-во | Сумма | Дебет | Кредит | |||||
| 22.08.2009 | Шины | Акт на списание № 17 от 22.08.2009 | Списаны шины в расходы предприятия | 6 | 51375,00 | 25 | 10 | |
| Содержание операции, которое должно быть по мнению аудитора | По данным аудитора | Проводка | ||||||
| Кол-во | Сумма | Дебет | Кредит | |||||
| Списаны шины в расходы предприятия | 6 | 45488,29 | 25 | 10 | ||||
| Списаны шины сверх норм в счет материально-отвественного лица | 5886,72 | 73-2 | 10 | |||||
| По халатности водителя, не опустившего кузов грузовика после разгрузки и зацепившего линию электропередач, от электрического разряда лопнули все шины на грузовике. Часть стоимости шин согласно договору о материальной ответственности, должно списываться с сотрудника, т.к. порча шин произошла по его вине. | ||||||||
Расчет норм по расходам на шины:
Hi = H x К1 x К2,
H - среднестатистический пробег шины, тыс. км;
К1 - поправочный коэффициент, учитывающий категорию условий эксплуатации ТС;
К2 - поправочный коэффициент, учитывающий условия работы ТС.
Для седельного тягача Iveco и модели шины "Hankook" коэфициенты составят:
- среднестатистический пробег шины (H) - 160 000 км;
- коэффициент, учитывающий условия эксплуатации (К1), - 1;
- коэффициент, учитывающий условия работы (К2), - 0,9 (Постоянная работа с прицепами, полуприцепами).
Пробег шин по норме:
Hi = 160 000 км x 1 x 0,9 = 144 000 км.
Стоимость шести покрышек, первоначально списанная в расходы, - 51 375,00 руб. (8562,5 руб. x 6 шт.).
При досрочной замене двух покрышек в составе затрат учитываются:
- в пределах норм - часть стоимости шин, соответствующая пройденному пробегу 127 500 км. Она составит 45 488,28 руб. (51 375,00 руб. x 127 500 км : 144 000 км) и списывается на расходы предприятия;
- сверх норм - часть стоимости шин, соответствующая оставшемуся пробегу шин 32 500 км. Она составит 5 886,72 руб. (51 375,00 руб. x 16 500 км : 144 000 км) – должно быть списано за счет материально-ответственного лица, допустившего халатность.
Процедура 2.9: Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении.
На основании документов поставщиков (договоров поставки, информационных и консультационных услуг, транспортных и складских услуг, договоров страхования и займа, спецификаций, накладных, счетов-фактур, актов приемки МПЗ и сдачи-приемки выполненных работ), платежных документов, накладных на отпуск и списание материалов, а также реестров аналитического и синтетического учета была произведена проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (Таблица 20):
Таблица 20. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении.
| Наименование документа | Номер | Дата | Сумма | Дебет | Кредит | Примечание |
| Накладная (поступление МПЗ) | 2009/01/08-02 | 08.01.2009 | 170333,33 | 10 | 60 | Неверно отражена в учете фактическая стоимость приобретенных МПЗ. Работы по установке приобретенного ковша на экскаватор должны включаться в стоимость ковша. |
| Акт выполненных работ | 3 | 08.01.2009 | 2250 | 25 | 76.5 | |
| Накладная (поступление МПЗ) | РНк-9215 | 11.10.2009 | 815549 | 10 | 60 | Неверно отражена в учете фактическая стоимость приобретенных МПЗ. Дополнительные расходы по доставке МПЗ должны включаться в стоимость МПЗ. |
| Акт (доп. расходы, связанные с поступлением МПЗ) | А-1128 | 11.10.2009 | 5000 | 25 | 60 | |
| Акт (доп. услуги, связанные с поступлением МПЗ) | 672 | 30.11.2009 | 1725 | 26 | 76.5 | Неверно отражена в учете фактическая стоимость приобретенных МПЗ. Дополнительные расходы по информационным услугам должны включаться в стоимость МПЗ |
| Накладная (поступление МПЗ) | 15487 | 08.12.2009 | 705266,66 | 10 | 60 |
Последствия неправильного отражения вышеуказанных операций в учете: завышение величины управленческих расходов, занижение налогооблагаемой прибыли, занижения налога на прибыль, штрафные санкции в размере 10% от суммы заниженного налога, административная ответственность.
Процедура 2.10: Проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.
По данным регистров синтетического и аналитического учета проверялась правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета (Таблица 21):
Таблица 21. Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.
| № п/п | Ссылка на рабочий документ | Наименование нарушения | Сумма | Ссылка на нормативный документ | Влияние на бухгалтерскую отчетность | Рекомендации аудитора |
| 1 | Акт выполненных работ № 003 от 08.01.09 | Неправильно отражены расходы по заготовлению и доставке МПЗ | 2 250,00 | План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 «Материалы»); ПБУ 5/01, п.6; Методические указания МПЗ, п. 63 и п. 68 | МПЗ были списаны 08.01.09 Проводки: Д 25 К 76,5 2250 Д 10 К 60 170 333,00 Д 25 К 10 170 333,00 Должно быть: Д 10 К 76,5 2250 Д 10 К 30 170 333,33 Д 25 К 10 172 583,33 Влияния на бухгалтерскую отчетность нет | Внести необходимые корректировки в бухгалтерский и налоговый учет организации |
| 2 | Акт № А-1128 от 11.10.09 | Неправильно отражены расходы по заготовлению и доставке МПЗ | 5 000,00 | План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 «Материалы»); ПБУ 5/01, п.6; Методические указания МПЗ, п. 63 и п. 68 | МПЗ были списаны 11.10.09 Проводки: Д 25 К 76,5 5 000,00 Д 10 К 60 1 815 549,00 Д 25 К 10 1 815 549,00 Должно быть: Д 10 К 76,5 5 000,00 Д 10 К 30 1 815 549,00 Д 25 К 10 1 820 549,00 Влияния на бухгалтерскую отчетность нет | Внести необходимые корректировки в бухгалтерский и налоговый учет организации |
| 3 | Акт выполненных работ №672 от 30.11.09 | Неправильно отражены расходы по заготовлению и доставке МПЗ | 1 725,00 | План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 «Материалы»); ПБУ 5/01, п.6; Методические указания МПЗ, п. 63 и п. 68 | МПЗ были списаны 08.12.09 Проводки: Д 25 К 76,5 1725,00 Д 10 К 60 705 266,66 Д 25 К 10 705 266,66 Должно быть: Д 10 К 76,5 1725,00 Д 10 К 30 705 266,66 Д 25 К 10 706 991,66 Влияния на бухгалтерскую отчетность нет | Внести необходимые корректировки в бухгалтерский и налоговый учет организации |
Процедура 2.11: Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности
В результате анализа представленной бухгалтерской отчетности была произведена проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.
По анализу сделаны следующие выводы:
- МПЗ правильно классифицированы в отчетности,
- Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма №1);
В пояснительной записке раскрыта вся существенная информация об МПЗ.
Процедура 3.1: Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Результаты аудиторской проверки можно представить в виде таблицы (Таблица 22):
Таблица 22. Результаты аудиторской проверки.
| Характеристики объекта бухгалтерского учета | Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть) | № замечаний | Влияние |
| Существование и полнота | Реальность объекта учета подтверждена первичными документами | ||
| Возникновение | Не выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за 2009 год | ||
| Права и обязательства | Право собственности организации на МПЗ подтверждается документами | ||
| Стоимостная оценка | Оценка МПЗ соответствует их фактическому состоянию | ||
| Измерение | Операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике | 1,2 | Несущественное |
| Не выявлены не своевременно отраженные финансово-хозяйственные операций за 2009 год | |||
| Представление и раскрытие | Не выявлены факты не правильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета | ||
| Не выявлены факты нарушений бухгалтерского учета. | |||
| Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности полностью |
Выявленные замечания оформляются по установленному внутрифирменному образцу (Таблица 23, 24):
Таблица 23. Замечание №1.
| Период | Наименование материала | Номер и дата документа | Содержание операции в бухгалтерском учете | Списано по данным бухгалтерского учета | Проводка | ||
| Кол-во | Сумма | Дебет | Кредит | ||||
| 22.08.2009 | Шины | Акт на списание № 17 от 22.08.2009 | Списаны шины в расходы предприятия | 6 | 51375,00 | 25 | 10 |
| Содержание операции, которое должно быть по мнению аудитора | По данным аудитора | Проводка | |||||
| Кол-во | Сумма | Дебет | Кредит | ||||
| Списаны шины в расходы предприятия | 6 | 45488,29 | 25 | 10 | |||
| Списаны шины сверх норм в счет материально-отвественного лица | 5886,72 | 73-2 | 10 | ||||
| По халатности водителя, не опустившего кузов грузовика после разгрузки и зацепившего линию электропередач, от электрического разряда лопнули все шины на грузовике. Часть стоимости шин согласно договору о материальной ответственности, должно списываться с сотрудника, т.к. порча шин произошла по его вине. | |||||||
Таблица 24. Замечание №2.