Говоря о налоговом законодательстве России уместно отметить, что с точки зрения предприятия оно представляет так называемую «зону повышенного риска». Фактически у предприятий, работающих на российском рынке, существует высокая вероятность финансовых потерь в результате непреднамеренного нарушения налогового законодательства. Любая бухгалтерия, как сердце организации, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От чёткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации.
ПРАКТИЧЕКАЯ ЧАСТЬ
Хозяйственная ситуация №1
В ведомости по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» сделаны записи:
| Месяц | Фамилия, инициалы, подотчетного лица | Сальдо начальное | Получено | Итого по дебету сч.71 | ||
| Дебет | Кредит | Аванс | Перерасход | |||
| Апрель | Шарипов Г.Н.Грозных А.В. | 1500 | 300 | 1500 1700 | 300 | 1500 2000 |
| Май | Шарипов Г.Н.Грозных А.В. | 1500 200 | 2500 3000 | 2500 3000 | ||
В журнале-ордере счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» сделаны записи:
| Месяц | Фамилия, инициалы, подотчетного лица | С кредита счета 71 в дебет счетов | Сальдо на конец периода | |||||
| 44 | 10/1 | 10/2 | 50 | Итого | дебет | кредит | ||
| Апрель | Шарипов Г.Н.Грозных А.В. | 1500 | 1500 | 15001500 | 1500200 | |||
| Май | Шарипов Г.Н.Грозных А.В. | 1600180 | 400 | 10001200 | 1000200 | 40003200 | ||
Г.Н.Шарипов является штатным сотрудником организации, А.В.Грозных работает по совместительству.
Каковы действия ревизора в данной ситуации?
Ответ: В организации не соблюдается кассовая дисциплина. Выдача наличных денег под отчет должна производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному ему авансу согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ. Г.Н.Шарипову в апреле выдан аванс 1500 рублей при числящейся за ним задолженности 1500 рублей, в мае – 2500 рублей при числящейся задолженности 1500 рублей. А.Н.Грозных в мае выдан аванс 3000 рублей при числящейся задолженности 200 рублей.
Ревизору также необходимо проверить наличие договора подряда, утвержденного руководителем со штатными работниками и работниками, работающими по совместительству.
Выявленные нарушения кассовой дисциплины будут рассмотрены ревизором, как негативный момент системы внутреннего контроля организации, с принятием соответствующих мер и отражением данного нарушения в акте ревизии.
Хозяйственная ситуация № 2
Работник организации ушел в отпуск с 5 ноября. Бухгалтер расчетного отдела произвела расчет отпускных, включив в сумму начислений расчетного периода все выплаты, которые осуществлялись в организации, исчислила из суммы отпускных НДФЛ и перечислила его 30 ноября.
Каковы действия ревизора в данной ситуации?
Ответ: Первой ошибкой считается расчет отпускных работника. При исчислении отпуска учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные в расчетном периоде. Но согласно Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 - любые выплаты, не связанные с оплатой труда, в расчет брать нельзя.
Вторая ошибка это перечисление НФДЛ в бюджет. Дата получения дохода по отпускным – это день их выплаты сотруднику. Поэтому НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в сроки, установленные п.6 ст.226 налогового кодекса РФ:
- в день получения из банка денег на выплату отпускных;
- в день перечисления отпускных на счет сотрудника в банке;
- не позднее следующего дня после выплаты отпускных из кассы.
Эти ошибки ревизор отразит в акте ревизии и обязует бухгалтера расчетного отдела пересчитать отпускные, в результате которого у работника будет удержана излишне уплаченная сумма.
Хозяйственная ситуация № 3
2 июля начислили заработную плату за июнь и выдали 10 июля. Налоги, рассчитанные с фонда заработной платы за июнь, перечислили
17 июля.
Каковы действия ревизора в данной ситуации?
Ответ: Налог на доходы физических лиц, пенсионные взносы
и взносы в ФСС «на травматизм» необходимо перечислять в день выдачи заработной платы или в день, когда деньги с расчетного счета перечисляются на счета работников (п.6 ст.226 налогового кодекса РФ);
- единый социальный налог перечисляется в бюджет не позднее
15 числа текущего месяца (п.3 ст. 243 Налогового кодекса РФ).
Поэтому данной организации будут начислены пени и штрафы и ревизор обязательно отразит данный факт нарушения в акте ревизии.
Список использованной литературы
1. Гостева М. Налоговый контроль как часть системы внутреннего контроля предприятия. // Финансовый директор. – 2004.
2. Иванова Е.Л.Контроль и ревизия. Конспект лекций. М.: ЭКСМО, 2007.
3. Максименко О.В. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом. // Официальный сайт Северо-Кавказского государственного технического университета. Материалы Пятой межрегиональной научной конференции “Студенческая наука – экономике России”. Ставрополь, 2005.
4. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Тесты и задачи./ М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
5. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. / М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
6. Муравьев В.В. Проблемы налогообложения. //Аудит и финансовый анализ. – 2001. - №2.