Нормативный метод учета и калькуляции (стр. 4 из 7)

Для оптимизации структуры выпускаемой (реализуемой) продукции необходимо сделать расчет таких показателей, как:

- прибыль от продаж = Выручка от продаж – Переменные расходы – Постоянные расходы;

- рентабельность продаж = (Прибыль от продаж /Выручку от продаж)* 100;

- маржинальный доход = Выручка от продаж – Переменные расходы;

- коэффициент маржинального дохода = Маржинальный доход / Выручку от продаж;

- точка безубыточности = Постоянные расходы / коэффициент маржинального дохода.

При оптимизации выпускаемой (реализуемой) продукции ориентиром будет выступать коэффициент маржинального дохода, так как он является показателем рыночной экономики.

Таблица № 6. Ассортиментный анализ и оптимизация структуры выпускаемой продукции.(тыс. руб.)

Год производства продукции	Постоянные расходы	Переменные расходы	Выручка от продаж	Прибыль от продаж	R	Маржинальный доход	Коэф-нт марж-го дохода	Точка безубыточности
								Женская верхняя одежда
2004	125000	1614036	3478073	1739036	0,50	1864036	0,54	233235,3
2005	120000	902963	3068888	2045925	0,67	2165925	0,71	170027,4
2006	250000	886625	3409875	2273250	0,67	2523250	0,74	337845,5
Детская верхняя одежда
2004	120000	2816070	5872140	2936070	0,50	3056070	0,52	230576,1
2005	150000	3995040	7599240	3454200	0,45	3604200	0,47	316266
2006	130000	3708000	7676000	3838000	0,50	3968000	0,52	251481,9
Мужская верхняя одежда
2004	110000	9399501	21396377	11886876	0,56	11996876	0,56	196184,5
2005	130000	3366140	17480700	13984560	0,80	14114560	0,81	161003,3
2006	115000	15423400	31076800	15538400	0,50	15653400	0,50	228310,3

По данным таблицы № 6 в 2004 и 2005году наибольшее значение коэффициента маржинального дохода приходится на выпуск мужской верхней одежды, в 2006 году – женской. Наименьшее значение коэффициента в 2004 и 2005 годах приходилось на выпуск детской одежды, а в 2006 – на выпуск мужской верхней одежды. Необходимо было увеличивать объем продаж тех видов продукции, у которых наименьшее значение коэффициента маржинального дохода и увеличить объем продаж тех видов продукции, у которых коэффициент маржинального дохода принимает максимальное значение. В 2006 году на каждые 100 рублей реализации женской одежды маржинальный доход составит 74 рубля, детской одежды – 52 рубля и мужской одежды – 50 рублей. Объем производства (продаж) достигает точки безубыточности, следовательно, делаем вывод, что производство на данном предприятии является безубыточным.

2.4.Оценка влияния цены реализации, себестоимости реализованной продукции и объема продаж на прибыль организации.

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи, взаимодействии и взаимообусловленности.

Задачей анализа является изучение этих связей и их количественная оценка. При этом одни показатели выступают в качестве факторов, обуславливающих изменение других показателей. Показатели первой группы (которые влияют на другие показатели) называются факторными. Показатели второй группы, на которые влияют факторы, называются результативными показателями.

Понимание цели, содержание, знание процедур факторного анализа очень важно для управления предприятием, поскольку позволяет оценить долю влияния каждого фактора на конечный результат, спрогнозировать возможное изменение совокупного показателя при изменении факторов, т. е. найти на этой основе оптимальное в данной ситуации решение.

Следовательно, овладение методикой его проведения является эффективным рычагом управления экономикой предприятия.

В зависимости от характера связи между факторными и результативными показателями различают:

- детерминированный факторный анализ – это если между факторными и результативными показателями существует функциональная связь, т. е. когда одному значению факторного показателя соответствует одно и вполне определенное значение результативного показателя.

- стохастический факторный анализ – это если между факторным и результативным показателями существует стохастическая связь, т. е. когда одному значению факторного показателя может соответствовать несколько значений результативного показателя.

По количеству факторных показателей, участвующих в анализе различают:

- однофакторный анализ – если в анализе участвует один факторный и один результативный показатель

- многофакторный анализ – если в анализе участвует два и более факторных показателей и один результативный показатель.

Для того, чтобы дать количественную оценку влияния цены реализации, себестоимости реализованной продукции и объема продаж на прибыль, используем метод цепных подстановок. Но для начала определим, как в динамике изменялась прибыль.

Таблица № 7. Оценка влияния показателей на прибыль (тыс. руб.)

ПОКАЗАТЕЛЬ	условное обозначение	2004	2005	2006		2006 в % к
				план	факт	2004	2005	плану
Объем продаж:	q	31572	37143	40500	41270	130,717	111,111	101,901
куртка детская	11744	13817	15300	15352	130,720	111,110	100,340
куртка мужская	14859	17481	19423	19423	130,715	111,109	100,000
плащ женский	4969	5846	5777	6495	130,710	111,102	112,429
Цена реализации:	P
куртка детская	1148	1350	1150	1500	130,662	111,111	130,435
куртка мужская	2907	3420	3800	3800	130,719	111,111	100,000
плащ женский	3519	4140	4200	4600	130,719	111,111	109,524
Себестоимость:	С
куртка детская	956	1125	900	1250	130,753	111,111	138,889
куртка мужская	2295	2700	2900	3000	130,719	111,111	103,448
плащ женский	3251	3825	3850	4250	130,729	111,111	110,390
Прибыль:	П	16561982	19484685	23327650	21649650	130,719	111,111	92,807
куртка детская	2936070	3454200	3825000	3838000	130,719	111,111	100,340
куртка мужская	11886876	13984560	17480700	15538400	130,719	111,111	88,889
плащ женский	1739036	2045925	2021950	2273250	130,719	111,111	112,429

По данным таблицы № 7 можно сказать, что в динамике в отчетном 2006 году к 2004, 2005 году и к плану прибыль от реализации детских курток увеличилась. Также наблюдается увеличение прибыли от продажи женских плащей. В 2006 году к плану заметно снижение прибыли по мужским курткам, план был не довыполнен на 11,111%. Это было связано с увеличением себестоимости. В целом предприятие в 2006 году к 2004 и 2005 годам план перевыполнила, а в отчетном году очевидно недовыполнение плана на 7,193 %.

Для дальнейшего анализа необходимо построить факторную модель, которая является смешанной, на первом месте стоит количественный показатель, на последующем – качественный. Расчеты выполняются за 2006 год по каждому виду продукции.

П = q * (P – C) – факторная модель прибыли

1. Куртка детская

П0 =15300*(1150-900)=3825000

П1=15352*(1500-1250)=3838000

1 расчет = П0 =q0 *(p0 – c0)=3825000

2 расчет = П =q1 *p0 – c0)=15352(1150-900)=3838000

3 расчет = П =q1*(p1– c0)=15300(1500-900)=9180000

4 расчет = П =q1*(p1– c1)=3838000

П^q = 2 расчет – 1 расчет = 3838000-3825000 = 13000

П^р = 3-2= 9180000-3838000 = 5342000

П^с = 4-3=3838000-9180000 = -5342000

П = П1 - П0 =3838000-3825000=13000

П = П^q + П^р + П^с = 13000+5342000-5342000=13000

13000=13000

Факторы	Абсолютное изменение	Удельный вес влияния
q	13000	100
P	5342000	41092
C	-5342000	-41092
П	13000	100

За счет перевыполнения плана по объему продаж, план по прибыли составил 13000 рублей. За счет перевыполнения плана по цене реализации, план по прибыли составил 5342000. Эти два фактора оказали положительное влияние на прибыль организации. План по себестоимости был недовыполнен и составил 5342000, что на прибыль организации оказало отрицательное влияние. Наибольшее влияние было оказано со стороны таких факторов как цена и себестоимость продукции.

2. Куртка мужская

П0 =19423*(3800-2900)=17480700

П1=19423*(3800-3000)=15538400

1 расчет = П0 =q0 *(p0 – c0)=17480700

2 расчет = П =q1 *p0 – c0)=19423(3800-2900)=17480700

3 расчет = П =q1*(p1– c0)=19423(3800-2900)=17480700

4 расчет = П =q1*(p1– c1)=15538400

П^q = 2 расчет – 1 расчет = 0

П^р = 3-2= 0

П^с = 4-3=-1942300

П = П1 - П0 =15538400-17480700=-1942300

П = П^q + П^р + П^с = -1942300