- на оплату труда производственных рабочих по каждому виду изделия отдельно – прямые (основные) расходы,
- на оплату труда косвенного характера отчисления производятся на счетах 25 и 26.
Таблица № 15 . Отчисления от оплаты труда (Кредит 69 счета в руб.)
| Вид изделия | зарплата | ПФ | ФСС | МС |
| куртки | 11250 | 2250 | 326 | 349 |
| плащи | 12600 | 2520 | 365,4 | 390,6 |
При учете амортизации делается проводка ДТ 20 КТ 02.
Расчет амортизации линейным методом по ОАО «Омега»:
- для начала определяем норму амортизации 10/12=0,8333
- затем суммируем первоначальную стоимость оборудования
12500+9800+6600+2800+650=32350
Полученную сумму умножаем на норму амортизации и делим на сто, получаем 269,57
269,57 поочередно делим на количество курток и плащей.
Таблица № 16 . Амортизация по видам продукции (руб.)
| Наименование изделия | Количество | Сумма амортизации |
| куртки | 150 | 149,77 |
| плащи | 120 | 119,81 |
На фабрике «Омега» общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Таблица № 17. Расчет общепроизводственных расходов (руб.)
| Общепроизводственные расходы ДЕБЕТ 25 | ||||||
| Статьи | 70 | 69 | 70 | 76 | 71 | Итого |
| Оплата по труду | 6000 | |||||
| Отчисления 26% | 1560 | |||||
| Обслуж - ание оборуд - ния | 250 | |||||
| Аренда помещения | 1800 | |||||
| Канцтовары | 70 | 9680 | ||||
| Общехозяйственные расходы ДЕБЕТ 26 | ||||||
| Статьи | 70 | 69 | О2 | 76 | 71 | Итого |
| Оплата по труду | 35200 | |||||
| Отчисления 26% | 9152 | |||||
| ПК | 42 | |||||
| Телефон | 180 | |||||
| Аренда | 1000 | |||||
| Канцтовары | 50 | 45624 | ||||
Определим проценты накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов, которые будут использоваться при калькулировании себестоимости продукции:
- по 25 счету
| 9680: (11250+12600)*100 = | 41 | |
| 11250*41/100 = | 5114 | плащи |
| 12600*41/100 = | 4566 | куртки |
- по 26 счету
| 45624/23850*100 = | 532 | |
| 11250*532/100= | 67000 | плащи |
| 12600*532/100= | 59822 | куртки |
Составим ведомость выпуска и отгрузки продукции:
Таблица № 18 . Ведомость выпуска и отгрузки продукции (тыс. руб.)
| Дата | Документ | Покупатель | Выпуск | Отгружено | полн.факт.себ - ть ед. | Стоимость | ||||
| куртки | плащи | куртки | плащи | куртки | плащи | куртки | плащи | |||
| 1 | Накладная | ТД "Калигула" | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 |
| 4 | Атланта | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 5 | Синар | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 6 | ООО " Стиль" | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 7 | Д"Мис | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 8 | Аляска | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 11 | Барселона | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 12 | Каприз | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 13 | Людмила | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 14 | Всего: | 63 | 54 | 63 | 54 | 966,46 | 1929,58 | 60886,77 | 104197,3 | |
| 15 | Винтер | 7 | 5 | 7 | 5 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 9647,902 | |
| 18 | Виктория | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 19 | Мелита | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 20 | Флорида | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 21 | Руно | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 22 | Эллада | 7 | 7 | 7 | 7 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 13507,06 | |
| 25 | Снежная королева | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 26 | Скандинавия | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 27 | Альянс | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 28 | Антилопа | 7 | 6 | 7 | 6 | 966,46 | 1929,58 | 6765,196 | 11577,48 | |
| 29 | Всего: | 70 | 60 | 70 | 60 | 966,46 | 1929,58 | 67651,96 | 115774,8 | |
| Итого: | 133 | 114 | 133 | 114 | 966,46 | 1929,58 | 196190,7 | 335747 | ||
После расчета всех необходимых значений, можно составить нормативную калькуляцию.
Таблица № 19 . Нормативная калькуляция на изготовление детской куртки
| № п/п | Статьи калькуляции | ед. изм. | на 1 изделие | на весь выпуск | Примечание |
| 1 | Материалы | руб | 403,38 | 60507 | НДС 9229,88 |
| 2 | ТЗР | 3% | 12,10 | 1815 | |
| 3 | Возвратные отходы | 5% | 1,92 | 288,59 | |
| Итого материалов | 413,56 | 62033,63 | |||
| 4 | Оплата по труду | руб | 75,00 | 11250 | |
| 5 | Отчисления | ||||
| а) | пенсионный фонд | руб | 15,00 | 2250 | |
| б) | ФСС | руб | 2,18 | 326 | |
| в) | МС | руб | 2,33 | 349 | |
| 6 | Амортизация | руб | 1,00 | 149,77 | |
| 7 | Производственная с-сть | руб | 509,06 | 76358,39 | |
| 8 | общепроизв-е расходы | руб | 30,44 | 4566,04 | |
| 9 | Общехозяйственные р-ы | руб | 398,81 | 59822 | |
| 10 | Фабрично-заводская с-ть | руб | 938,31 | 140746,11 | |
| 11 | Расходы по реализации 3% | руб | 28,15 | 4222,38 | |
| 12 | Полная себестоимость | руб | 966,46 | 144968,49 | |
| 13 | НДС 18% | руб | 173,96 | 26094,33 | |
| 14 | Рентабельность 5% | руб | 48,32 | 7248,42 | |
| 15 | НДС 18% | руб | 182,66 | 27399,05 | |
| 16 | Продажная цена I В | руб | 1140,42 | 171062,82 | |
| 17 | Продажная цена II В | руб | 1197,44 | 179615,96 |
| № п/п | Статьи калькуляции | ед. изм. | на 1 изделие | на весь выпуск | Примечание |
| 1 | Материалы | руб | 1110,9 | 133308,00 | НДС 20335 |
| 2 | ТЗР | 3% | 33,33 | 3999,24 | |
| 3 | Возвратные отходы | 5% | 5,10 | 611,82 | |
| Итого материалов | 1139,13 | 136695,42 | |||
| 4 | Оплата по труду | руб | 105 | 12600 | |
| 5 | Отчисления | ||||
| а) | пенсионный фонд | руб | 21 | 2520 | |
| б) | ФСС | руб | 3,05 | 365 | |
| в) | МС | руб | 3,26 | 390,6 | |
| 6 | Амортизация | руб | 1,00 | 119,81 | |
| 7 | Производственная с-сть | руб | 1272,43 | 152691,23 | |
| 8 | Общепроиз-е расходы | руб | 42,62 | 5113,96 | |
| 9 | Общехозяйственные р-ы | руб | 558,34 | 67000 | |
| 10 | Фабрично-заводская с-ть | руб | 1873,38 | 224805,48 | |
| 11 | Расходы по реализации 3% | руб | 56,20 | 6744,16 | |
| 12 | Полная себестоимость | руб | 1929,58 | 231549,64 | |
| 13 | НДС 18% | руб | 347,32 | 41678,94 | |
| 14 | Рентабельность 5% | руб | 96,48 | 11577,48 | |
| 15 | НДС 18% | руб | 364,69 | 43762,88 | |
| 16 | Продажная цена I В | руб | 2276,90 | 273228,58 | |
| 17 | Продажная цена II В | руб | 2390,75 | 286890,01 |
Таблица № 20 . Нормативная калькуляция на изготовление плаща
Итогом калькулирования было получение двух видов продажных цен,
которые определяются по формулам:
- В первом варианте - Продажная цена = Полная себестоимость + НДС;
- Во втором варианте - Продажная цена = 5% рентабельности от полной себестоимости + НДС.
На примере данного предприятия можно предварительно рассчитать, что получили убыток или прибыль, после реализации продукции.
Таблица № 21. Определение финансового результата
| 90 /куртка детская | 90/ Плащ женский | ||
| ДТ | КТ | Дт | Кт |
| 12786,22 | 83820,8 | 21881,44 | 143445 |
| 67651,9633 | 115774,8206 | ||
| 3382,60 | 5788,74 | ||
| 80438,18 | 83820,8 | 137656,26 | 143445 |
После определения реализационного финансового результата от продаж можно сделать бухгалтерскую запись: КТ 99 «Прибыли и убытки» ДТ 90 «продажи» - организация получила прибыль. А это значит, что директор может принять управленческое решение на выпуск 150 детских курток и 120 женских плащей по всем предложенным нормам.