баланс, как метод обобщения данных
об объектах наблюдения
сущность балансового обобщения
и его роль в бухгалтерском учете
Термин «баланс» широко используется в учете, анализе, планировании, логистике и употребляется в значении равновесия (от французского «balance» – весы).
В экономике применяются различные виды балансов:
- бухгалтерский баланс;
- баланс доходов и расходов;
- баланс основных фондов;
- баланс денежных потоков;
- баланс платежеспособности и др.
Общим для всех этих видов балансов является то, что информация в них группируется одновременно по двум признакам связанным или не связанным между собой. В результате данные представляют в виде двусторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих сторонах таблицы должна быть одинаковой. Такой подход позволяет установить связи между отдельными группами данных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовое состояние организации.
Применяемый для построения балансов принцип двойственности (двусторонности) относится к основополагающим концепциям БУ. Он формируется уравнением, связывающим между собой три базовых понятия:
- экономические ресурсы (активы);
- капитал;
- обязательства (пассивы).
Научное обоснование уравнения принадлежит основоположнику балансовой теории И. Ф. Шеру.
В общем виде уравнение двойственности имеет следующий вид:
АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением.
В современной теории и практике БУ понятие «балансовое обобщение» отождествляется с понятием «баланс», который также является и основной формой БО организации. Таким образом, понятие «баланс» в БУ имеет двоякое значение: с одной стороны оно означает применение балансового обобщения к обработке информации, с другой – под ним понимают обобщение и группировку информации по установленным принципам, представленной в унифицированном виде.
При построении балансов необходимо исходить из следующих требований:
- правдивости – все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами;
- реальности – оценка его статей должна соответствовать действительности;
- единства – построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;
- преемственности – каждый последующий баланс должен вытекать из данных предыдущего;
- ясности – баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует показателю, характеризующему отдельные виды экономических ресурсов и источников их образования. Конкретное числовое значение каждой балансовой статьи соответствует остатку определенного бухгалтерского счета или нескольких счетов. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы, разделы – в итоговую статью актива или пассива баланса, которые принято называть валютой баланса.
В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне баланса определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами. Равенство итогов баланса обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке уровня ликвидности, а статей пассива – по срочности погашения. В российской форме бухгалтерского баланса активы располагаются в порядке возрастания ликвидности (от наименее ликвидных к наиболее ликвидным), а пассивы по степени возрастающей срочности погашения обязательств (от наименее срочных, к наиболее срочным обязательствам).
Горизонтальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение напротив пассивов, являющихся источником их образования. Например, наименее ликвидные активы, в т.ч. ОС, НМА располагаются напротив наименее срочных по времени погашения пассивов – капитала и долгосрочных обязательств, а оборотные средства, в т.ч. ДС – напротив более срочных по времени погашения краткосрочных обязательств. Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей позволяют проводить анализ финансового состояния организации, оборачиваемости и ликвидности ее активов, степени платежеспособности и другие виды анализа.
В мировой практике применяют две формы бухгалтерского баланса:
- горизонтальную, когда активы располагаются в левой стороне баланса, а пассивы – в правой;
- вертикальную, при которой балансовые статьи располагаются в столбик, сначала статьи, характеризующие активы, а затем статьи, относящиеся к пассивам. При вертикальном построении баланса уравнение двойственности имеет следующий вид: АКТИВЫ – обязательства = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ.
В российской практике бухгалтерский баланс построен по горизонтальной форме, тогда как в большинство зарубежных стран используют вертикальную форму построения бухгалтерского баланса.
В настоящее время бухгалтерский баланс в РФ имеет следующую форму (Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н)
форма бухгалтерского баланса
| Бухгалтерский баланс | ||||||||||||||
| на | 20 | г. | Коды | |||||||||||
| Форма № 1 по ОКУД | 0710001 | |||||||||||||
| Дата (год, месяц, число) | ||||||||||||||
| Организация | по ОКПО | |||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | ||||||||||||||
| Вид деятельности | по ОКВЭД | |||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | по ОКОПФ/ОКФС | |||||||||||||
| Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | 384/385 | |||||||||||||
| Местонахождение (адрес) | ||||||||||||||
| Дата утверждения | ||||||||||||||
| Дата отправки (принятия) | ||||||||||||||
Актив | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы | 110 | ||
| Основные средства | 120 | ||
| Незавершенное строительство | 130 | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | ||
| Долгосрочные фин. вложения | 140 | ||
| Отложенные налоговые активы | 145 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
| Итого по разделу I | 190 | ||
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы, в т.ч.: | 210 | ||
| сырье, материалы и др. аналогичные ценности | 211 | ||
| животные на выращивании и откорме | 212 | ||
| затраты в незавершенном производстве | 213 | ||
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | ||
| товары отгруженные | 215 | ||
| расходы будущих периодов | 216 | ||
| прочие запасы и затраты | 217 | ||
| НДС по приобретенным ценностям | 220 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) | 230 | ||
| в т.ч. покупатели и заказчики | 231 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) | 240 | ||
| в т.ч. покупатели и заказчики | 241 | ||
| Краткосрочные фин. вложения | 250 | ||
| Денежные средства | 260 | ||
| Прочие оборотные активы | 270 | ||
| Итого по разделу II | 290 | ||
| БАЛАНС | 300 |
Пассив | Код показателя | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал | 410 | ||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | ( ) | ( ) |
| Добавочный капитал | 420 | ||
| Резервный капитал, в т.ч. | 430 | ||
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | ||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | ||
| Итого по разделу III | 490 | ||
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты | 510 | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | ||
| Пр. долгосрочные обязательства | 520 | ||
| Итого по разделу IV | 590 | ||
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты | 610 | ||
| Кредиторская задолженность, в том числе: | 620 | ||
| поставщики и подрядчики | 621 | ||
| задолженность перед персоналом организации | 622 | ||
| задолженность перед гос. внебюджетными фондами | 623 | ||
| задолженность по налогам и сборам | 624 | ||
| прочие кредиторы | 625 | ||
| Задолженность перед учредителями по выплате доходов | 630 | ||
| Доходы будущих периодов | 640 | ||
| Резервы предстоящих расходов | 650 | ||
| Пр.краткосрочные обязательства | 660 | ||
| Итого по разделу V | 690 | ||
| БАЛАНС | 700 |
| СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах | |
| Арендованные основные средства | 910 |
| в том числе по лизингу | 911 |
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 920 |
| Товары, принятые на комиссию | 930 |
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов | 940 |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | 950 |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 960 |
| Износ жилищного фонда | 970 |
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | 980 |
| Нематериальные активы, полученные в пользование | 990 |
Классификация бухгалтерских балансов