Содержание, виды, объекты и субъекты валютных операций (стр. 2 из 4)

- эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

- иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.

Позитивных условий отнесения ценной бумаги к числу внешних Закон не содержит. Отсутствие у ценной бумаги одного из необходимых признаков внутренней ценной бумаги является достаточным основанием для квалификации такой ценной бумаги в качестве внешней ценной бумаги.

Таким образом, понятие валютных ценностей включает в себя два элемента: иностранную валюту (наличную и безналичную) и внешние ценные бумаги. Возможности отнесения к числу валютных ценностей иных объектов Закон не предусматривает.

Понятия резидента и нерезидента субъектов валютных операций

Важнейшими понятиями системы валютного регулирования и валютного контроля являются понятия, определяющие специальный субъектный состав участников, осуществляющих операции с валютными ценностями.

Важность выделения категорий субъектов обусловленаразным объемом предоставляемых им прав и обязанностейпо совершению различных валютных операций и сделок.

Для банка данное разделение является важным по отношению к ним как кклиентам банка.

"Закон о валютном регулировании и валютном контроле" разграничивает участников валютных операций на две основные категории:

Резиденты

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в" настоящего пункта;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;

Нерезиденты

а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей части;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта;

ж) иные лица, не указанные в пункте 6 настоящей части;

При этом закон не раскрывает понятий "резидент" и "нерезидент", а дает им "собирательное" определение (через перечисление составляющих элементов).

Субъектами валютных операций могут быть

физические лица
юридические лица
предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами
филиалы и представительства юридических лиц и предприятий и организаций, не являющихся юридическими лицами (далее - филиалы и представительства)
дипломатические и иные официальные представительства

Своеобразное положение в числе субъектов - юридических лиц занимают банки, имеющие статус уполномоченного банка. п.11 ст 1 Особенностью их правового положения является то, что они не только имеют право осуществлять валютные операции на основании лицензии Банка России, но и в соответствии с Законом ВРВК наделены полномочиями агента валютного контроля за валютными операциями своих клиентов.

Основаниями разделения субъектов валютных операций на резидентов и нерезидентов являются

их статус (организационно-правовая форма)
определенные законом критерии в соответствии с их статусом.

Валютные операции являются необходимым условием для функционирования работы валютного рынка. Валютные операции - это урегулированные национальным законодательством или международными соглашениями сделки, предметом которых являются валютные ценности.

В организациях осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложений на различные цели за счет собственных источников финансирования. Цель осуществления финансовых вложений — получение дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов и других доходов.

Проводя аудиторскую проверку, аудитор в первую очередь должен установить правильность классификации финансовых вложений в данной организации. От этого в какой-то мере зависят правильность организации учета этих вложений и достоверность бухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от их целевого назначения финансовые вложения подразделяются на:

- паи и акции;

- долговые ценные бумаги (облигации, финансовые векселя и др.);

- предоставленные займы (краткосрочные, долгосрочные);

- вклады по договору простого товарищества.

Краткосрочные финансовые вложения — сроком до 1 года — для организации их учета подразделяются на: облигации и другие ценные бумаги; предоставленные займы. Долгосрочные финансовые вложения — сроком более чем на 1 год — для организации их учета подразделяются на: паи (долевые взносы) и акции; облигации; предоставленные займы.

Операции финансово-инвестиционного цикла обычно немногочисленны, но очень важны в стоимостном выражении. Аудиторы, как правило, не оценивают отдельно системы внутрихозяйственного контроля, как это делается для операций по получению денежных средств и приобретению материальных ценностей. Каждая операция финансовых вложений должна исследоваться и оцениваться в отдельности.

2.Аудит учета финансовых вложений в иностранной валюте.

- паи и акции;

- долговые ценные бумаги (облигации, финансовые векселя и др.);

- предоставленные займы (краткосрочные, долгосрочные);

- вклады по договору простого товарищества.

Аудиторская проверка организации финансовых вложений должна проводиться с точки зрения пяти направлений аудита: существования или возникновения, полноты, оценки, прав и обязательств, представления и раскрытия. Эти пять крупных направлений отражают взгляды руководства экономического субъекта воплощенные в его финансовой политике. Исходя из этого аудиторы намечают вопросы, которые должны быть исследованы всесторонне, компетентно и доказательно.

Существование, полнота и права. Аудиторская работа по этим трем направлениям должна начинаться с устного опроса. Аудиторам необходимо знать, какие изменения произошли в течение года и где хранятся инвестиционные ценные бумаги. Если они хранятся у клиента, то необходимо их просмотреть и подсчитать. Если ценные бумаги хранятся у доверенного лица, то можно получить от него подтверждение. Необходимой процедурой является также контрольный подсчет. Инвестиционное имущество может проверяться точно так же, как и другие материальные средства. Право на финансовые инвестиции аудитор может проверить по соответствующим договорам, ценным бумагам и другим документам.