Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет. Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.
Пример 3.
Сотрудник ООО «Ремстрой Компания» Яковлев К.Б. принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет. Из положенных Яковлеву вычетов (3000, 500 и 400руб.) следует выбирать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000руб. Помимо этого сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 600руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход сотрудника не превысит 20000руб.
Пример 4.
Для оформления дизайна офиса ООО «Ремстрой Компания» привлеко Яковлева К.Б. по договору подряда. Яковлев не является индивидуальным предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет 4600руб. Расходы Яковлева, связанные с выполнением работ по договору, составили 2700руб. Он представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета на сумму. Доход Яковлева, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит: 4600-2700=1900руб. Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения Иванова, составит: 1900*13%=247р.
Если расходы, связанные с получением авторского (лицензионного) вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумма вознаграждения при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшается на профессиональный вычет в пределах нормы, установленных в подпункте 3 статьи 221 НК РФ.
Пример 5.
В сентябре 2008года ООО «Ремстрой Компания» продало готовую продукцию собственного производства (кирпичи) своему сотруднику Яковлеву К.Б. по сниженным ценам. 1000штук кирпича было продано по цене 4руб./шт. Обычно ООО «Ремстрой Компания» реализует такой же кирпич по рыночной цене – 7руб./шт. (в том числе НДС). Предположим, что Яковлев не имеет права на стандартные вычеты. Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продал Яковлеву, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям. Эта разница составила: (7руб./шт.-4руб./шт.)*1000шт.=3000руб. Сумма налога, подлежащая удержанию с Яковлева составит: 3000руб.*13%=390руб.
Если сотрудник получает от фирм заем (ссуду), то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами поставки, которая ниже ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте). Налог на доходы с материальной выгоды сотрудник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую декларации о доходах за прошедший год.
При определении суммы материальной выгода:
1. Рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
2. Вычислить из суммы процентов, определенных исходя из ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях или 9% годовых (по займам выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу.
С этой разницы налог удерживается по ставке 35%.
2.3. Ведение налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц
Согласно статье 240НКРФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, а отчетным периодом – месяц. Виды налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц определены статьями 229 и 230 НК РФ.
Для физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на свои доходы, таким отчетом по-прежнему остается налоговая декларация. Налоговую декларацию также придется заполнять и сдавать в налоговые органы физическим лицам, желающим получить социальные и имущественные налоговые вычеты, которые с 2001 года предоставляются только налоговым органом на основании поданной налогоплательщиком декларации. Для налоговых агентов в отношении налоговой отчетности сохраняются следующие обязанности:
- вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу – налогоплательщику;
- ежегодно (не позднее 1апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;
- выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога;
- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщик исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Предусмотренные главой 23 НК РФ формы ведения налогового учета и отчетности для налоговых агентов утверждены приказом МНС РФ от 1 ноября 2000г. № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходу физических лиц» . Учет доходов, выплаченных налоговым агентом физическому лицу после 1 января 2001года и подлежащих налогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ, ведется по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». Сведения о доходах физических лиц, полученные ими в 2001году предоставляются в налоговые органы и выдаются налогоплательщикам по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2001год». По этой же форме налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и сумме образовавшейся задолженности по налогу с доходов за 2001год. Каждому виду доходов физического лица присвоен соответствующий код, позволяющий идентифицировать доходы налогоплательщика. Справочник «Виды доходов» утвержден приказом № БГ-3-08/379 и является приложением к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Тем же приказом в качестве приложений к отчетным формами утверждены справочники «Виды документом», удостоверяющих личность налогоплательщика», «Налоговые вычеты», «Коды регионов РФ».
Формы налоговых деклараций для налогоплательщиков и инструкция по их заполнению утверждены приказом МНС РФ от 1 ноября 2000г. № БГ-3-08/378 «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходу физических лиц и инструкции по ее заполнению» (зарегистрирован Минюстом 8 декабря 2000г. за № 2484). Установлены две формы налоговых деклараций:
1. Для налоговых резидентов РФ – форма 3-НДФЛ;
2. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ – форма 4-НДФЛ.
Декларации за 2001 год должны быть представлены не позднее 30 апреля 2002 года. В указанном документе также определен перечень категорий физических лиц, которые обязаны представить налоговые декларации, и перечень категорий физических лиц, которые не обязаны, но вправе представить налоговые декларации.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей.
Перечисленные формы не применяются для отчетности за 2000 год.
Начиная с отчетности за 2001 год, юридическими лицами не предоставляется в налоговый орган сводный отчет об итоговых суммах выплаченных доходов и удержанного налога. Эта форма отчета утверждена в приложении 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995г. №35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», которая в настоящее время утратила силу.
Форма 1-НДФЛ.
Форма 1-НДФЛ заменила налоговую карточку по учету доходов и подоходного налога (приложение №7 к Инструкции Госналогослужбы России от 29 июня 1995г. №35).
Налоговая карточка является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять следующие налоговые агенты:
- российские организации. Следует отметить, что карточки на работников обособленных структурных подразделений российских организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, ведутся организацией -налоговым агентом по месту начисления дохода работникам этих подразделений;
- постоянные представительства иностранных организаций в РФ. В данном случае ведутся карточки по учету доходов физических лиц, выплачиваемых через такое представительство на территории РФ;
- индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц.
Налоговая карточка открывается налоговым агентом на каждое физическое лицо, которое получило в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению. При этом имеются в виду доходы, полученные физическими лицами как по трудовым контрактам (соглашениям), так и по договорам гражданско-правового характера. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, получившие доход от продажи налоговому агенту товаров (работ, услуг) и предъявившие документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. Номер свидетельства о государственной регистрации и ИНН индивидуального предпринимателя автор рекомендует указать в договоре, заключенном между налоговым агентом и предпринимателем, или в первичном бухгалтерском документе (счете-фактуре, накладной, акте выполненных работ и т.п.). При возможности желательно изготовить копии предъявленных индивидуальным предпринимателем свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на налоговый учет. Хранить копии указанных документов следует в отдельном деле для предъявления в дальнейшем проверяющему налоговому инспектору.
Налоговая карточка заполняется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога по различным ставкам (13, 30 или 35 процентов). Налоговый агент отражает в налоговой карточке персонально по каждому налогоплательщику: 1) доходы, полученные в налогооблагаемом периоде (или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло) в денежной форме, в натуральной форме и в форме материальной выгоды, которые подлежат включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц; 2) налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки; 3) суммы налоговых вычетов (кроме социальных и имущественных), уменьшающих налоговую базу; 4) суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки; 5) общую сумму налога, исчисленную и удержанную за налоговый период; 6) сумму доходов, полученную налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода; 7) сумму налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации; 8) результаты перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.