С 1 января 2001 года не требуется выделение для целей налогообложения районных коэффициентов и северных надбавок к заработной плате, так как теперь с этих выплат налог исчисляется и удерживается в общеустановленном порядке.
Не отражаются в карточке: а) доходы, полностью освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 217 НК РФ (государственные пособия, государственные пенсии, компенсационные выплаты в пределах законодательно установленных норм, вознаграждения донорам и т.д.); б) отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 статьи 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов; в) доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.
Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в статье 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, которые изложены в порядке заполнения раздела 8 карточки. К таким доходам относятся доходы по вкладам в банках, стоимость подарков, призов, суммы материальной помощи, возмещение стоимости медикаментов. В Налоговой карточке проставляется сумма полученного дохода в отчетном месяце, сумма вычета и налоговая база, которая определяется как разность между суммой дохода и суммой вычета.
Порядок заполнения Налоговой карточки подробно изложен в приложении к форме N 1-НДФЛ, которое содержит пояснения по заполнению каждого из восьми разделов карточки.
Первые два раздела содержат необходимую справочную информацию о налоговом агенте и налогоплательщике и заполняются на основании соответствующих документов, в том числе удостоверяющих личность налогоплательщика и подтверждающих его статус налогового резидента.
Основанием для заполнения разделов 3, 4 и 5 карточки, содержащих расчет налоговой базы по видам доходов, облагаемых по ставкам 13, 30 или 35 процентов, являются:
- регистры бухгалтерского учета организации - налогового агента, в которых отражено начисление доходов физическим лицам;
- бухгалтерские справки, в которых рассчитан доход, подлежащий налогообложению, с приложенными к ним копиями документов, подтверждающих получение такого дохода. Например, при расчете дохода в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств, к бухгалтерской справке следует приложить копию договора займа. При определении дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров по ценам ниже рыночных, к бухгалтерской справке прикладываются копия товарной накладной и выписка из реестра цен;
- индивидуальные предприниматели - налоговые агенты исчисляют налоговую базу на основе своих данных по учету доходов и расходов и хозяйственных операций, который они ведут в порядке, согласованном с налоговым органом.
Обратите внимание, что сумма задолженности по доходам, кроме заработной платы, которые начислены налоговым агентом, но фактически не выплачены (не перечислены, не переданы) налогоплательщику в налоговом периоде (календарном году), при расчете общей суммы налога по итогам календарного года из налоговой базы исключаются. Налог по таким доходам не исчисляется и не удерживается.
С 1 января 2001 года изменился порядок учета задолженности по заработной плате в целях налогообложения. Мы уже говорили о том, что в соответствии с положениями статьи 223 НК РФ, суммы заработной платы, независимо от даты их фактической выплаты, учитываются как доходы, полученные налогоплательщиком в последний день месяца, за который произведено начисление заработной платы. Поэтому заработная плата за март, выплаченная в мае, при заполнении раздела 3 карточки учитывается в поле "Март" и принимается в расчет налоговой базы за январь-март. Налог необходимо исчислить также в марте. А вот удержание налога, исчисленного с заработной платы за март, надо будет произвести только в мае при фактической выплате денежных средств работнику. Если задолженность по зарплате будет переходить на 2002 год, то сумма налога, исчисленного с невыплаченной заработной платы, образовавшаяся на конец года, должна указываться в поле "Перенесено в налоговую карточку следующего года / Долг по налогу за налогоплательщиком". В налоговой карточке следующего года такая переходящая задолженность отражается в поле "На начало налогового периода / Долг по налогу за налогоплательщиком". Удержание налога производится по мере выплаты задолженности по заработной плате. Удержанная сумма налога отражается в налоговой карточке того календарного года, в котором фактически произведено удержание. Все сказанное не относится к задолженности по зарплате, образовавшейся до 1 января 2001 года (кроме, конечно, заработной платы за декабрь, выплаченной в январе). Выплачиваемая в 2001 году задолженность по заработной плате за предыдущие годы, учитывается при расчете налоговой базы за 2001 год в установленном порядке и отражается в разделе 3 налоговой карточки. Например, заработную плату за октябрь 2000 года работник получил в феврале 2001 года. Сумма, фактически полученная работником, будет учтена в разделе 3 налоговой карточки в поле «Февраль».
При заполнении раздела 3 учитываются стандартные вычеты, которые работодатель - налоговый агент предоставляет налогоплательщику по его заявлению. Работникам, которые получают вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, стандартные налоговые вычеты не предоставляются.
В этом же разделе налоговый агент отражает суммы профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ. Такие вычеты налоговый агент может предоставить налогоплательщику, получающему доходы по договору гражданско-правового характера, облагаемые налогом у источника выплаты по ставке 13 процентов. Эти вычеты предоставляются на основании заявления налогоплательщика в размере документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ по договору. Если налоговый агент выплачивает авторские вознаграждения, то расходы могут учитываться по нормативам затрат, приведенным в статье 221 НК РФ.
Обратите внимание, что имущественный вычет по доходам, полученным от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика - резидента, может быть получен только на основании его письменного заявления и декларации, подаваемых по месту жительства налогоплательщика. Налоговые агенты, выплачивающие физическим лицам соответствующие доходы от продажи их имущества, определение налоговой базы для целей исчисления и удержания налога не производят. Вся сумма произведенной выплаты, независимо от ее размера, указывается при заполнении раздела 7 налоговой карточки по форме N 1-НДФЛ и раздела 4 листа 2 формы 2-НДФЛ. При заполнении других разделов налоговой карточки указанные суммы не отражаются. Если указанный доход выплачивается нерезиденту, то со всей суммы начисленного дохода производится исчисление и удержание налога по ставке 30 процентов с отражением дохода и налога в разделе 3 налоговой карточки.
Есть еще ряд особенностей, которые необходимо учитывать при заполнении налоговой карточки нерезидента:
- в разделе 3 учитываются любые фактически полученные доходы, включая доходы от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, кроме дивидендов;
- при расчете налоговой базы учитываются только вычеты, предусмотренные п.28 ст.217 НКРФ, то есть в пределах 2000 рублей. Никакие другие вычеты не предоставляются;
- общая сумма доходов нарастающим итогом не исчисляется;
- по строке "Налоговая база (нарастающим итогом)" проставляется сумма дохода, указанная в верхней строке поля "Общая сумма доходов", то есть сумма дохода, полученная за каждый месяц налогового периода;
- налог исчисляется по ставке 30 процентов;
- строка "Налог удержанный" заполняется по итогам за каждый месяц.
Доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы в налоговой карточке не отражаются.
Пример 1
Заполним налоговую карточку по форме 1-НДФЛ на работника предприятия АО "Восток" Иванова В.В. Налоговый период - 2008 год. Иванов В.В. принят на работу с 15 февраля 2008 года. До этого она работал на муниципальном предприятии "Горэлектросеть". С прежнего места работы Иванов В.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Иванову В.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Иванову В.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Иванов В.В. при поступлении на работу в АО "Восток" подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей и двоих детей в размере 1200 руб. (600 руб. на каждого ребенка). В апреле Иванов В.В. болел 5 рабочих дней, ему начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Иванову была выдана ссуда на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. Текст договора займа предприятия АО "Восток" с работником Ивановым В.В. приведен в Приложении 1. В ноябре Иванову по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Иванова В.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.