В учете составляются следующие проводки:
При получении кредита счета:
Дт 50 "Касса" Кт 66, 67 ¾ при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;
Дт 51 "Расчетный счет" Кт 66, 67 ¾ при зачислении кредита на расчетный счет;
Дт 52 "Валютный счет", субсчет "Текущий валютный счет" Кт 66, 67¾ при получении кредита в свободно-конвертируемой валюте и зачислении его на текущий валютный счет;
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Кт 66, 67 ¾ при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;
При полном или частичном погашении кредита:
Дт 66, 67 Кт 51 "Расчетный счет"¾ при погашении кредита с расчетного счета;
Дт 66, 67 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Текущий валютный счет"¾ при погашении кредита с текущего валютного счета;
Организацию аналитического учета проверяют по видам кредитов и займов и по каждому договору.[22]
Приведём примерный перечень вопросов задаваемых аудитором экономического субъекта для составления плана и программы аудита. Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в табл. 4.
По разделу учета «Кредиты и займы» вопросник может быть составлен и в форме набора тестов. Особенно удобна такая форма ознакомления с системой бухгалтерского учета и организацией внутреннего контроля учета кредитов и займов в случае, когда планируется выборочная проверка.[21]
2. Аудит учета расчетных и кредитных операций на примере ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга»
2.1. Краткая характеристика ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга»
Общество с ограниченной ответственностью «Табачная фабрика Реемтсма-Волга».
Общество с ограниченной ответственностью «Табачная фабрика Реемтсма-Волга» является юридическим лицом может иметь имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, оказания услуг, установления цен, оплаты труда распределения прибыли.
Участники «Общества» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости своих вкладов.
Общество имеет самостоятельный баланс, круглую печать с фирменным наименованием, штампы, фирменные бланки и другие средства визуальной идентификации.
ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга» действует на основании устава, Гражданского кодекса РФ, действующего законодательства РФ.
Уставный капитал 1,8 млрд. рублей и сформирован денежными средствами и оборудованием.
Согласно штатному расписанию 545 человек.
Цены на производимую продукцию устанавливаются согласно финансовой политики Холдинга (в состав которого входит Общество).
ООО «ТФРВ» является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему Участниками, и осуществляет владение, пользование и распоряжение им согласно ФЗ.
ООО «ТФРВ» может создавать самостоятельно и совместно с другими юридическими и физическими лицами на территории России и за границей дочерние предприятия с правами юридического лица, филиалы, представительства и обособленные подразделения, а также выступать в качестве других юридических лиц.
Источниками имущества ООО «Провиант-Опт» являются собственные и привлеченные (заемные) средства.
Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.
Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность в
"Обществе" ведутся по нормам, действующим в России. Используется журнально-ордерной форме с применением программы 1С: Предприятие Версия 8.1.
По окончанию отчетного периода регистры бухгалтерского учета выводятся на машинные носители информации.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
Общество было создано с целью получения прибыли. Основной вид деятельности производство табачных изделий.
Высшим органом управления является Общее собрание учредителей. Единоличным исполнительным органом «Общества» является Директор, назначаемый Учредителями.
2.2. Аудит учета расчетных операций в ООО «Табачная фабрика»
Аудиторская организация проверила соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «ТФРВ» действующим нормативным документам и отразила в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «ТФРВ» может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования: а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах; в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; д) ограничена возможность появления злоупотреблений. Все эти требования в Обществе соблюдены.
Аудиторская организация ознакомилась с внутренними документами ООО «ТФРВ», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В некоторых случаях были прослежены движения отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.
Аудитор убедился, чтос истема внутреннего контроля ООО «ТФРВ» включает в себя: а) надлежащую систему бухгалтерского учета; б) контрольную среду; в) отдельные средства контроля.
Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства ООО «ТФРВ», направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя: а) стиль и основные принципы управления данным; б) организационную структуру; в) распределение ответственности и полномочий; г) осуществляемую кадровую политику; д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; ж) соответствие хозяйственной деятельности в целом требованиям действующего законодательства.
Руководство Общества несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. Все данные отвечают размерам и специфике деятельности организации. В ООО «ТФРВ» в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка назначен ревизор, создана служба «внутреннего аудита», которая выполняет функции по поддержанию системы внутреннего контроля.
Эффективная организационная структура ООО «ТФРВ» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивает разделение несовместимых функций.
В ООО «ТФРВ» подлежат распределению между различными лицами такие функции, как: а) непосредственный доступ к активам; б) разрешение на осуществление операций с активами; в) непосредственное осуществление хозяйственных операций; г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В ООО «ТФРВ» существует система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.
Аудитор оценил систему внутреннего контроля ООО «ТФРВ» не менее чем в следующие три этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Аудиторской организации в начале работы получила общее представление о специфике и масштабе деятельности ООО «ТФРВ» и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация приняла решение о том, что она может сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля подлежащего проверке, тогда ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля. Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществлялась на основе методики и приемов, которые аудиторская организация разрабатывает самостоятельно, но с учетом требований настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности.
В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор принял во внимание, что: а) следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени; б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом; в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «низкой» не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как «средней» или «высокой».
По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация оценила надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «высокую».
Достоверности оценки системы внутреннего контроля подтверждена.