3.3 Аудит денежных средств на текущих, корреспондентских и прочих счетах в банках и на карт-счетах
При аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством организация обязана хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях в банках. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денег на текущем (расчетном), корреспондентском, сберегательных счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.
При аудите операций на текущем (расчетном) счете необходимо обратить внимание на следующее:
· в каком учреждении банка открыт расчетный счет
· соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документах
· имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. В случаях, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целью выявления правильности произведенной операции
· правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными
· обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов
· правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге
· правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения
· соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в журнале- ордере №2, ведомости №2 по счету 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» и в Главной книге
· полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в выписке банка будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.
При аудите операций на валютном счете необходимо установить:
· в каком учреждении банка открыт валютный счет;
· соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
· правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
· правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютного счета;
· правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
· правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
· правильность составления бухгалтерских проводок. Соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере №2 и Главной книге;
· полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;
· имеются ли факты наличия у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Нацбанка РК;
· правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту;
· выполняются ли требования, что при закупках предприятием товаров, покупная стоимость поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.), исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования на предприятии, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операции (бартерных сделок) учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).
Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильной организации учета денежных средств на специальных счетах в банках: 421 «Денежные средства в аккредитивах», 422 «Денежные средства в чековых книжках», 423 «Деньги на карт - счетах», 424 «Прочие» подраздела 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте, находящихся на территории страны в аккредитивах, чековых книжках, или платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.
Аудитору необходимо проверить:
· правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется тогда, когда эта форма расчетов установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;
· правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и документов к ним;
· полноту и правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из чековых книжек;
· полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и прочих источников;
· законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения. Текущие счета открываются предприятиям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям предприятий, расположенным вне их местонахождения;
· представлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
· обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);
· наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место);
· правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на счетах 421— 424 подраздела 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках», записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.
Аудитору следует изучить информацию о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассу банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 411 «Денежные переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
При аудите денежных средств в пути необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете па счете 411 «Денежные переводы в пути», а также правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по этому счету записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).
3.4. Анализ движения денежных средств.
В ТОО «Транстехносервис » в 2005 году по движению денежных средств видно следующее:
· Счет в АО «Сеним Банк» был задействован ,на счет поступило 50750 тенге,расходы составили 51471 тенге,остатка на конец года нет.
· На счёт в ТОО «Транстехносервис» при остатке средств на начало 2005 года – 29669 тенге, поступило в отчётном периоде 53357833 тенге, израсходовано 60772581 тенге и числится на конец года 748502 тенге.
В 2005 в кассу предприятия, при наличии остатка на начало года 13022 тенге, поступили21956490 тенге, израсходовано 20667404 тенге, остаток на конец года составляет 1302109 тенге, что соответствует кассовому учёту.
В составе кредиторской задолженности на конец года числятся суммы в размере 12212,1 тысяч тенге , которые реальны и будут погашены в текущем году.
ТОО «Транстехносервис», является налогоплательщиком. По состоянию на 1.01. 2006 года начислено платежей в бюджет налогам на общую сумму 565769 тенге, из них :
- расчеты с бюджетом по корпоративному налогу – 316484 тенге:
- расчеты с бюджетом по налогу на имущество - 31279 тенге;
- расчеты с бюджетом по социальному налогу - 161843 тенге;
- расчеты с бюджетом по прочим налогам - 56162 тенге
Имеющиеся акты сверок с налоговыми органами свидетельствуют о том, что задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2005 год не имеет.
Финансовые отчёты во всех существенных аспектах верно отражают картину финансового состояния ТОО «Транстехносервис» по состоянию на 31 декабря 2005 года, а также результатов его деятельности и движения денежных средств в соответсвии со Стандартами бухгалтерского учёта и Налогового кодекса РК.