Однако в отношении расходов на исследование рынка в бухгалтерском учете применяется общее правило о том, что они включаются в состав расходов на продажу в течение срока полезного использования результатов исследования. Данное правило действует при переносе стоимости исследования на издержки обращения как в виде амортизации нематериального актива, так и со счета 97 «Расходы будущих периодов».
При этом оно применяется и в том случае, если срок использования результатов исследования не превышает 12 месяцев. Расхождения в суммах расходов на исследование рынка со сроком использования не более 12 месяцев, признаваемых в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, должны отражаться в налоговом учете аналогично расходам на создание рекламных продуктов.
В состав расходов организации включаются также расходы на рекламу:
- производимых (приобретаемых) и реализуемых товаров (работ, услуг);
- организации в целом в виде рекламы ее деятельности, товарного знака или знака обслуживания [2].
Данная тема уже была затронута выше, однако хотелось бы заметить, что если в составе расходов на рекламу возникают суммовые разницы, то в бухгалтерском учете их следует учитывать на отдельном субсчете к счету 44, обособленно как от нормируемых, так и не нормируемых расходов на рекламу. Это связано с тем, что для целей налогообложения суммовые разницы подлежат переносу в состав прочих доходов (расходов) и при расчете суммы превышения нормы расходов на рекламу не учитываются. Более подробно это может проиллюстрировать пример (7):
ЗАО «Greenmama» за период с января по сентябрь 2007 года произвело рекламную кампанию в виде проведения розыгрыша между покупателями его продукции. Победителю конкурса был вручен приз - легковой автомобиль стоимостью, эквивалентной 47 200 долларам США, в том числе НДС – 7 200 долларов США.
На дату приобретения автомобиля курс доллара США составил 25,5 руб. за 1 доллар. Оплата автомобиля поставщику произведена после вручения его победителю розыгрыша в рублях по курсу 26 руб. за 1 доллар США.
Кроме этого, ЗАО «Greenmama» понесло расходы на аренду рекламного щита на сумму 120 000 руб. (без учета НДС).
Сумма выручки от реализации по данным строки 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль за январь-сентябрь 2007 года составила 95 000 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Greenmama» к счету 44 открыты субсчета для раздельного учета нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу и суммовых разниц:
- счет 44-1 «Нормируемые расходы на рекламу»;
- счет 44-2 «Ненормируемые расходы на рекламу»;
- счет 44-3 «Суммовые разницы».
Произведенные расходы на рекламу отражены в бухгалтерском учете записями:
Дебет 41 Кредит 60
- 1 020 000 руб. ((47 200 долл. – 7 200 долл.) х 25,5 руб./долл.) -приобретен автомобиль для проведения рекламного розыгрыша;
Дебет 19 Кредит 60
- 183 600 руб. (7200 долл. х 25,5 руб./долл.) - отражен НДС, предъявленный поставщиком в стоимости автомобиля;
Дебет 44-1 Кредит 41
- 1 020 000 руб. - списана стоимость автомобиля, врученного победителю рекламного конкурса;
Дебет 60 Кредит 51
- 1 227 200 руб. (47 200 долл. х 26 руб./долл.) - оплачен приобретенный автомобиль;
Дебет 44-3 Кредит 60
- 20 000 руб. ((26 руб./долл. – 25,5 руб./долл.) х (47 200 долл. - 7 200 долл.)) - отражена суммовая разница по расчетам с поставщиком автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60
- 3 600 руб. ((26 руб./долл. – 25,5 руб./долл.) х 7 200 долл.) - отражен НДС, приходящийся на суммовую разницу;
Дебет 44-2 Кредит 60
- 120 000 руб. отражены расходы на аренду рекламного щита.
Таким образом, из проделанной работы можно сделать вывод. Расходы на продажу представляют собой затраты на реализацию продукции покупателям (потребителям) и поэтому планируются и учитываются в составе ее полной себестоимости. В их состав входят:
Услуги своих вспомогательных цехов, связанные с изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретаемой на стороне, оплату упаковки изделий сторонним организациям, расходы на ремонт и содержание тары, если е стоимость входит в договоренную или розничную цену продукции и оплате покупателем не подлежит;
Расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку ее в вагоны и суда, оплату услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор при цене поставки франко-вагон (судно) станция (пристань, порт) отправления; оплату железнодорожного тарифа или водного фрахта и другие транспортные издержки, если цены на продукцию установлены франко-вагон (судно) станция (порт, пристань) назначения;
Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;
Расходы на проведение презентаций новых изделий, участие в выставках-ярмарках и т.п.
Прочие расходы на продажу (связанные с маркетинговой деятельностью, рекламой и т.п.).
Учитываются расходы на продажу на одноименном собирательно-распределительном счете 44 по статьям затрат: расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы и прочие расходы на продажу. Учтенные на счете 44 суммы распределяются по видам реализованной продукции и включаются в ее полную себестоимость.
На практике расходы на продажу чаще всего включаются в полную себестоимость лишь оплаченной продукции, то есть исчисляют сумму погашения с учетом остатка расходов на начало и конец месяца. Для этого коммерческие расходы предварительно распределяются между отгруженной и проданной продукцией пропорционально их плановой производственной себестоимости.
Можно сказать, что цель работы выполнена. Была проанализирована организация бухгалтерского учета расходов на продажу, как в торговых, так и в производственных предприятиях. Так же было предложено несколько вариантов списания данных затрат. В ходе работы был проведен сравнительный анализ расходов на продажу торговых и производственных предприятий.
1. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая.
2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
4. Федеральный закон «Об авторском праве и смежных правах» от 9.06.1993 г. № 5351-1
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утвержден Приказом МФ РФ от 07.05.2003 №38н
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в ред. приказов Минфина России от 27.11.2006 №156н
8. Расходы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века
9. Галкина Е.В., Модель управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле на основе метода АВС-COSTING //Управленческий учет №2 / 2005
10. К.А. Либерман, Учет расходов на продажу товаров// Российский бухгалтер 21.03.2007
11. Гладышева Ю.П., Расходы на рекламу // "Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97",06.09.2005
12. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. – М.: Инфа-М, 2001
13. Кувалдина Т.Б., Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях // "Аудиторские ведомости", N 10, 2004.
14. Кувалдина Т.Б., Бухгалтерская отчетность торговых организаций: раскрытии информации о расходах на продажу //Аудиторские ведомости – 2005 - №4
15. Захарьин В.Р. Учет продаж //Консультант бухгалтера – 2001 - №3
16. Бурдаков О.В. Консолидированный учет продаж в корпоративной группе // Бухгалтерский учет – 2006 - №22
17. Панченко Т.М. Учет коммерческих расходов // Консультант – 2002 - №17
18. Галкина Е.В. Классификация и калькулирование расходов на продажу в управленческом учете // Бухгалтерский учет – 2006 -№18
19. www.Buhgalt.ru
20. www.rosbuh.ru
21. www.finansy.ru
22. www.femida-audit.com
Приложение 1
Корреспонденция счета 44 «Расходы на продажу» с другими счетами согласно рабочему плану счетов
| По дебету | По кредиту |
| 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 19 Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов | 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки |
[1] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утвержден Приказом МФ РФ от 07.05.2003 №38н
[2] К.А. Либерман, Учет расходов на продажу товаров// Российский бухгалтер 21.03.2007
[3] Кувалдина Т.Б., Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях // "Аудиторские ведомости", N 10, 2004, с 38-42
[4] Захарьин В.Р. Учет продаж //Консультант бухгалтера – 2001 - №3, с 3-7.
[5] Гладышева Ю.П., Расходы на рекламу // "Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97",06.09.2005