Основанием для учета фактических затрат на строительное производство служат первичные документы по учету труда и заработной платы, материалов, работы строительных машин и механизмов.
Произведенные затраты застройщики учитывают на счете 08, по объектам, видам работ и затрат, статьям расходов (дебет счета 08, кредит счетов 02, 07, 10, 12, 13, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и другие) нарастающим итогом от начала строительства до момента ввода объекта в действие (дебет счета 01, кредит счета 08). В регистрах (ведомость №79-АПК «Ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту» или журнал учета выполненных работ (форма №КС-6)) такой учет организуют по договорной (сметной) стоимости и фактической себестоимости.
На основании актов о приемке законченных объектов строительства и монтажа оборудования застройщик приходует их в состав основных средств (дебет счета 01, кредит счета 08).
Сводный учет по капитальным вложениям, кроме связанных, с переводом молодняка в основное стадо, осуществляют в журнале-ордере №16-АПК.
Особую группу капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях составляют затраты по формированию основного стада. К ним относят расходы на выращивание собственного молодняка, затраты на приобретение взрослых животных на стороне.
В ООО «Агро-Консалт» основным источником формирования продуктивного стада является выращивание собственного молодняка. Операции по формированию основного стада отражаются в учете в следующем порядке. В течение года по мере перевода молодняка скота в основное стадо его списывают в дебет счета 08–7 «Перевод молодняка в основное стадо» в балансовой стоимости, включая полученный прирост живой массы с начала года в плановой оценке, с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме».
В течение 2008 г. в состав основного стада переведен молодняк животных на сумму 1267812 рублей, что отражено следующими бухгалтерскими записями:
Дебет субсчета 08–7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» 1267812 руб.
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» 1267812 руб.
Дебет счета 01 «Основные средства» 1267812 руб.
Кредит субсчета 08–7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» 1267812 руб.
Затраты, связанные с приобретением взрослого скота в основное стадо, учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчету 08–8 «Приобретение взрослых животных» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам». Оприходуют в состав основных средств животных по фактической себестоимости их приобретения (дебет счета 01, кредит субсчета 08–8). Затраты по формированию основного стада учитывают в журнале-ордере №14-АПК.
Аналитический учет основных средств в ООО «Агро-Консалт» по месту эксплуатации и материально-ответственным лицам осуществляется в инвентарных списках основных средств. Учет ведут по классификационным группам основных средств с указанием места их эксплуатации. В начале года записи делают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем – по документам на поступление и выбытие. В бухгалтерии хозяйства пообъектный инвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках, которые являются регистрами аналитического учета. В настоящее время применяются следующие формы инвентарных карточек: инвентарная карточка учета основных средств (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, инвентаря); инвентарная карточка учета многолетних насаждений; инвентарная карточка учета группового основных средств. В последней форме учитываются животные основного стада (открывается на каждую группу животных).
В карточках дают краткую характеристику объектов и отдельных его конструктивных элементов и отражают индивидуальные особенности объекта. Карточки регистрируют в описи. В ней приводят порядковый номер карточки, инвентарный номер и наименование объекта. На каждую классификационную группу основных средств заводят отдельные описи инвентарных карточек.
Так как в ООО «Агро-Консалт» учет основных средств компьютеризирован, то вышеперечисленные регистры аналитического учета находятся в памяти компьютера и при необходимости могут быть распечатаны.
Регулярно в установленные сроки в ООО «Агро-Консалт» проводится инвентаризация основных средств. При инвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность основных средств, осматривают объект в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись основных средств (форма №Инв. – 1).
Основные средства, не числящиеся в учете и выявленные в процессе инвентаризации, по решению инвентаризационной комиссии должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость и сумму износа определяют экспертным путем. Оприходование оформляется записью: дебет счета 01 «Основные средства», кредит субсчета 80–3 «Внереализационные доходы» – в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
На начало 2009 г. в КП «Майский» была произведена переоценка основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам согласно Постановлению Правительства РФ от 24 июня 2009 г. №627. Цель ее – привести стоимость основных средств предприятия в соответствие с действующими в настоящее время рыночными ценами.
Переоценке подвергаются производственные и непроизводственные основные средства. Дооценка производственных основных средств относится на увеличение добавочного капитала (дебет счета 01, кредит субсчета 87–1), а дооценка их износа – на его уменьшение (дебет субсчета 87–1, кредит счета 02). Дооценка основных средств непроизводственной сферы относится на увеличение фонда социальной сферы (дебет счета 01, кредит субсчета 88–4), а дооценка их износа – на его уменьшение (дебет субсчета 88–4, кредит счета 02).
Исходя из документально подтвержденных рыночных цен, в 2009 г. была произведена уценка основных средств:
1) производственных
Дебет счета 01 «Основные средства» 2646762 руб.
Кредит субсчета 87–1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» 2646762 руб.
Дебет субсчета 87–1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» 610509 руб.
Кредит счета 02 «Износ основных средств» 610509 руб.
2) непроизводственных
Дебет счета 01 «Основные средства» 520360 руб.
Кредит субсчета 88–3 «Фонды накопления» 520360 руб.
Дебет субсчета 88–3 «Фонды накопления» 278711 руб.
Кредит счета 02 «Износ основных средств» 278711 руб.
Эти и другие бухгалтерские записи по счету 01 «Основные средства» представлены в таблице 3.1.
Выбытие основные средств с предприятия происходит по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий.
Безвозмездная передача основных средств оформляется актом приема-передачи, составляемым в двух экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражают через счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету этого счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01 «Основные средства») и все расходы, обусловленные выбытием, в кредит разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» фиксируют износ списываемого объекта (дебет счета 02 «Износ основных средств»). Потери от безвозмездной передачи, (выявленные на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»), относят на уменьшение добавочного капитала, а при его недостаточности – на уменьшение фонда накопления (дебет субсчета 88–3), Потери выявленные при безвозмездной передаче основных средств непроизводственного назначения, относят на уменьшение фонда социальной сферы (дебет субсчета 88–4).
Передавая безвозмездно другим предприятиям и физическим лицам основные средства, предприятия, их передающие, обязаны начислить (дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом») и перечислить (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетный счет») в установленном размере НДС. Облагаемый оборот определяют исходя из рыночной цены объекта.
Схема учетных записей по счету 01 «Основные средства» В ООО «Агро-Консалт» за 2009 г.
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | ||||
| С кредита счетов | Наличие и поступление | Сумма, руб. | Выбытие | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| х | Сальдо на 1.01.08 г. | 59922217 | х | х | х |
| 07–1 | Переданы в монтаж и введены в эксплуатацию основные средства | 100850 | Переведены животные из основного стада на откорм | 192315 | 11 |
| 08–4 | Введены в эксплуатацию приобретенные объекты основных средств | 898075 | Списаны в ликвидацию и реализацию основные средства по балансовой стоимости | 1548736 | 47 |
| 08–7 | Переведен молодняк животных в основное стадо | 1267812 | |||
| 76 | Поступили основные средства от поставщиков | 879 | |||
| 87–3 | Получены безвозмездно основные средства | 110459 | |||
| Произведена уценка основных средств: | |||||
| 87–1 | Производственных | -2646762 | |||
| 88–3 | Непроизводственных | -520360 | |||
| х | Оборот на 1.01.09 г. | -789047 | Оборот на 1.01.99 г. | 1741051 | х |
| х | Сальдо на 1.01.10 г. | 57392119 | х | х | х |
Операции по передаче основных средств как вклада предприятия в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия также отражаются на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Но здесь необходимо учитывать то обстоятельство, что передаваемые основные средства в счет вклада зачисляют по цене соглашения (дебет субсчета 06–1 «Паи и акции», кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»), которое может быть ниже остаточной стоимости, соответствовать ей и быть выше нее.