форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
форма ОС-4 — акт на списание основных средств;
форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств:
форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств
форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;
форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования:
синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машино- граммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;
Главная книга;
баланс (ф. № 1);
отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:
• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:
1) аудит наличия и сохранности основных средств
2) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления износа;
4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.
3.2 Аудиторские процедуры по существу с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита “Аудиторские доказательства”. При проверке учета основных средств аудитор может применять следующие способы получения доказательств:
• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• инвентаризация;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.
Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.
Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону “О бухгалтерском учете”, Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов другим законодательным и нормативным документам.
При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.
Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств .
Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.
Аналитические процедуры используются при сопоставлен наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.
3.3Типичные ошибки
Примерный перечень их таков:
• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. О1 “Основные средства”.
• Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.
• Оприходование основных средств не по цене их приобретения.
· В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным средствам.
• При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.
• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит сч. 83 “Доходы будущих периодов”), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 “Доходы будущих периодов”, кредит сч. 80 “Прибыли и убытки”). Настоящий порядок действовал до 1 января 1995г.
• При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.
• Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.
• Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
• Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.
• Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.
• Простое хищение средств (основной тип мошенничества).
Заключение
В ходе написания курсового проекта были раскрыты и поставленные задачи и вопросы.
В первой части работы были изучены вопросы, связанные с определением основных средств, их классификацией.
Также было наглядно показана методика проведения аудита по основным средствам.
Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Правильностью составления первичной документации, своевременное внесение объектов в соответствующие учетные реестры.
Список использованных источников
1. Барышников Н.П.: Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно - издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000. – 656 с.
2. Белогина Н.С.: лекции по курсу аудит. – 2005.
3. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
4. Черноморда П.В.Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. П.В.Черноморда, А.А.Каракова; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. – М., 2003. – 361 с.
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИИФРА-М, 2004.-410с. – (Серия «Высшее образование»).
6. Газета «Учет.Налоги.Право» 25-31 января 2005 года №3.
7. Газета «Экономика и жизнь» январь 2005 №3.
8. сайт www.arbitor.ru.
9. сайт www.audit-it.ru.
10. сайт www.idioma.ru.
11. сайт www.vescc.com.
Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация ООО “Вымпел”
Период аудита с 01. 01. по 31.12.2007
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.А.
Планируемый уровень существенности 1%
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Аудит наличия и сохранности основных средств | В течение отчетного года | Иванов И. И. Петров И.Я. | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2 | Аудит движения основных средств | Иванов И.И. | ||
| 3 | Аудит правильности начисления износа | Петров И.Я. | ||
| 4 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам | Иванов И.И. Петров И.Я. |
Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров
Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов
Программа аудита основных средств
Проверяемая организация ООО “Вымпел”
Период аудита с 01. 01. по 31.12.2007
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.А.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
№ п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 1 | Аудит наличия и сохранности основных средств | В течение года | Иванов И.И. Петров И.Я. | |
| 1.1 | Проверка создания комиссии по приемке основных средств | Ежеквартально | Иванов И. И | Приказы, распоряжения |
1.2 | Проверка оформления договоров купли- продажи основных средств | Ежеквартально | Петров И. Я. | Договоры ,соглашения |
| 1.3 | Проверка оформления протоколов договорной цены | Ежеквартально | Иванов И. И | Протоколы, соглашения , приказы |
1.4 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств | Ежеквартально | Петров И. Я | Акты приемки-передачи , инвентарные карточки , Журналы регистрации |
| 1.5 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации обьектов | Ежеквартально | Иванов И. И | Проектно сметная документация , приказы , акты инвентаризации |
| ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 2 | ||||
| 1.6 | Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств | Ежеквартально | Петров И. Я | Первичные документы, учетные регистры, учетная политика |
| 1.7 | Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств | Ежеквартально | Иванов И. И | Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
| 1.8 | Проверка результатов произведенной пере- оценки основных средств | По мере совершения операций | Петров И.Я. | Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры |
| 1.9 | Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств | В течение- года | Иванов И. И | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
| 1.10 | Ознакомление с по рядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия | Ежеквартально | Петров И.Я. | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности |
1.11 | Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами | Ежеквартально. | Иванов И.И | Приказы, распоряжения |
| 1.12 | Проверка отражения. в отчетности наличия основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я | Формы отчетности |
| 2 | Аудит движения основных средств. | В течение года. | Иванов И.И Петров И.Я. | |
| 2.1 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств | Ежеквартально | - Петров И.Я. | Методики оценки, протоколы собраний учредителей |
| ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 2 | ||||
| 2.2 | Проверка фактиче ского поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств | Ежеквартально | Иванов И. И. | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| 2.3 | Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями | Ежеквартально | Петров И.Я | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты ,баланс |
| 2.4 | Проверка отражения отчетности движения основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Формы от- четности |
| 3 | Аудит правильности начисления износа | В течение года | Иванов И.И. Петров И.Я. | |
| 3.1 | Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам | Помесячно | Иванов И.И. | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| 3.2 | Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация | Помесячно | Петров И.Я | Справки, расчеты , регистры бухгалтерского учета, документы |
| 3.3 | Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная . амортизация | Помесячно | Иванов И.И. | Расчеты , справки , регистры бухгалтерского учета , сметы |
| 3.4 | Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный . | По мере внесения в уставный капитал. | Петров И.Я | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
| 3.5 | Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС | Помесячно | Иванов И. И. | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств |
| ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 2 | ||||
| 3.6 | Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств | Ежеквартально | Петров И. Я | Формы от четности |
| 4 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам | В течение года | Иванов И.И Петров И.Я | |
| 4.1 | Проверка правильности расчетов по транспортному налогу | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И Петров И.Я | |
| 4.2 | Проверка правильности расчетов по земельному налогу | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | |
| 4.3 | Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | |
| 4.4 | Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств | Ежеквартально | Иванов И.И. Петров И.Я. | Формы от четности |
Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов