- затраты на содержание служебного автомобильного транспорта;
- затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных в необоротных активов);
- затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
Кроме того, в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их не целевого использования.
Во-вторых, имеет место следующий факт. Для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.
С точки зрения бухгалтерской, напомним еще раз, затраты включаются в себестоимость (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Таким образом, может возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который позволил бы формировать себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих расходов.
Последняя проблема, возникающая при рассмотрении вопроса о взаимодействии бухгалтерской и "налоговой" себестоимости - это продажа по ценам не выше фактической себестоимости. В этом случае в бухгалтерском учете возникает убыток на счете 90 «Продажи». Тогда для целей налогообложения нужно сделать дополнительный расчет налога, исходя из расчетных рыночных цен.
В качестве источников определения рыночной цены изделия могут служить: информация из органов статистики, объявления в средствах массовой информации, «прайс-листы» и т.д. Так или иначе, предписания налоговых органов по определению рыночных цен до сих пор отсутствуют.
Другой аспект данной проблемы заключается в следующем. С какой себестоимостью сравнивать цены реализации при продаже продукции: с фактической бухгалтерской себестоимостью или с фактической себестоимостью, скорректированной для целей налогообложения? Напрашивается вывод, что сравнивать придется с фактической бухгалтерской себестоимостью, которая, в свою очередь, может быть подсчитана различными способами либо это будет полная себестоимость, либо сокращенная.
«Таблица 3»
Учет по видам затрат и местам возникновения затрат при системе «Директ - костинг»
(денежных единиц)
| Вид затрат | Полные затраты | Постоянные затраты | Переменные затраты | Материальное место возникновения затрат | Производственные места возникновения затрат | Затраты по управлению и сбыту | ||
| 1 | 2 | 3 | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Вспомогательные материалы | 200 000 | 100 000 | 100 000 | - | 20 000 | 30 000 | 45 000 | 5 000 |
| Производственное топливо | 100 000 | 70 000 | 30 000 | - | 6 000 | 6 000 | 3 000 | 15 000 |
| Заработная плата управленческого персонала | 150 000 | 75 000 | 75 000 | 10 000 | 15 000 | 20 000 | 20 000 | 10 000 |
| Заработная плата вспомогательных рабочих | 100 000 | 100 000 | - | - | - | - | - | - |
| Расходы, зависящие от заработной платы | 250 000 | 35 000 | 215 000 | 2 000 | 63 000 | 74 000 | 74 000 | 2 000 |
| Затраты на ремонт | 105 000 | 31 500 | 73 500 | 3 500 | 7 000 | 14 000 | 21 000 | 28 000 |
| Страхование | 40 000 | 40 000 | - | - | - | - | - | - |
| Налоги | 5 000 | 5 000 | - | - | - | - | - | - |
| Почтовые и телеграфные расходы | 20 000 | 12 000 | 8 000 | 800 | - | - | - | 7 200 |
| Расходы по найму | 50 000 | 50 000 | - | - | - | - | - | - |
| Прочие затраты | 298 250 | 113 125 | 185 125 | 24 700 | 14 000 | 58 000 | 13 500 | 74 925 |
| Калькуляционная амортизация | 250 000 | 200 000 | 50 000 | 4 000 | 10 000 | 8 000 | 16 000 | 12 000 |
| Калькуляционная зарплата предпринимателя | 50 000 | 50 000 | - | - | - | - | - | - |
| Калькуляционный процент | 200 000 | 200 000 | - | - | - | - | - | - |
| Сумма | 1 818 250 | 1 081 625 | 736 625 | 45 000 | 135 000 | 210 000 | 192 500 | 154 125 |
| База распределения | 1 500 0003% | 300 00045% | 350 00060% | 350 00055% | 3 082 5005% | |||
Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг».
Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.
Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам – один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.
Адрес: РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ, 607060
г.Выкса-7, НИЖЕГОРОДСКАЯ ОБЛАСТЬ, МЕТ. ЗАВОД.
Ул. Ленина д-5
Выксунский металлургический завод – один из старейших центров металлургической промышленности России, основан в 1757 году братьями Иваном и Андреем Баташовыми.
На выксунских заводах выплавляли чугун, ковали железо, тянули проволоку, изготавливали гвозди, вилы и лопаты. Продукция завода неоднократно отмечалась дипломами и наградами многих отечественных и международных выставок и ярмарок, её отличительными признаками являются качество, надежность и высокая точность изготовления.
Сегодня ОАО «ВМЗ», входящий в состав Объединенной металлургической компании, - один из крупнейших производителей трубной продукции и железнодорожных колес, также уделяет большое внимание производству товаров народного потребления. В состав предприятия входят цеха, которые специализируются на выпуске широкого ассортимента изделий хозяйственно-бытового назначения.
Вилопрокатный цех был основан немцами в 1908 году на Верхне-выксунском заводе. За многие годы цех претерпел множество изменений.
В настоящее время вило прокатный цех является крупнейшим производителем хозяйственных вил. Он способен полностью удовлетворить потребности внутреннего рынка России и стран СНГ, а также значительные объемы внешних заказов. Ассортимент продукции насчитывает более 30 видов ручного инструмента, различных по функциональному назначению вил, граблей и мотыг. Инструмент изготавливается из качественной углеродистой стали методом штамповки и горячего обжатия (проката) с последующей закалкой, отделкой и покрытием.
Установившийся технологический процесс обеспечивает стабильное качество продукции.
В апреле 2002 года произошло объединение Вилопрокатного цеха с цехом металлоизделий. Теперь в ассортимент продукции цеха входят мелко садовый инструмент и изделия хозяйственно-бытового назначения. Исходным материалом производимой продукции является качественная листовая сталь.
Технической службой производства ТНП постоянно ведется работа по улучшению качества продукции, совершенствуется технология ее изготовления, расширяется ассортимент, разрабатываются новые виды изделий.
Бухгалтерский учёт на исследуемом предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, Налоговым Кодексом РФ и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерско-финансовый отдел
Штат бухгалтерско-финансового отдела насчитывает 2 сотрудников. Структура бухгалтерской службы приведена в приложении (см. приложение 1) Данная служба осуществляет первичный учет с представлением в сводную отчетность организации (завода) следующих учетных регистров:
- журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- расчет суммы реализованного наложения, товарооборота;
- суммы НДС с реализованного наложения;
- счета-фактуры на приобретенные товары.
Так как отечественный учет финансовых результатов неразрывно связан с системой учета затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг), (что на Западе является объектом управленческого учета), выделим те элементы методики учетной политики, которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 90 «Продажи».