- разницей между фактическими и плановыми накладными расходами;
- разницей между фактическим и плановым уровнем производства.
Например, при ожидаемых накладных расходах в сумме 60000 руб. и объеме производства в размере 15000 изделий ставка поглощения накладных расходов для производственного отдела составляет 4 руб. на единицу продукции.
За последний год накладные расходы фактически составили только 55000 руб., и было выпущено 14000 изделий.
Произведем расчет недостаточного или избыточного поглощения накладных расходов предприятия за прошлый год:
Поглощенные накладные расходы = 14000 х 4 руб. = 56000 руб.
Необходимо помнить о том, что накладные расходы поглощаются только по мере того, как изделия фактически проходят через центр затрат (например, по мере их производства). Таким образом, после выпуска каждой единицы затрат 4 руб. автоматически включаются в калькуляционную ведомость этой единицы продукции.
И еще один немаловажный аспект проблемы распределения косвенных расходов. Согласно п. 2.10 «Инструкции по налогу на прибыль», в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности. Далее говорится о распределении накладных расходов: «Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки».
Поэтому, если предприятие занимается несколькими видами деятельности, то разумно распределять косвенные расходы по этим видам пропорционально обороту по реализации.
В любом случае, порядок распределения косвенных расходов должен быть закреплен внутренней регламентацией и отражен в Учетной политике.
Этап 4. Расчет фактической себестоимости товарной (готовой) продукции
В конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг, за отчетный период:
Д-т 20 К-т 25, 26
Для расчета фактической производственной себестоимости готовой продукции необходимо знать стоимость незавершенного производства на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. В этом смысл дебетового сальдо счета 20.
Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывается по фактически произведенным затратам. Пример оценки незавершенного производства по нормативной производственной себестоимости приведен в таблице (см. таблицу 3).
«Таблица 3»
Оценка незавершенного производства по нормативной производственной себестоимости
| Статьи затрат | Сумма, т.р. |
| МатериалыОсновная заработная плата производственных рабочихДополнительная заработная плата (20% от основной заработной платы) производственных рабочихОтчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы (38,5%)И т о г о прямых затратОбщепроизводственные расходы (25% от прямых затрат)Общехозяйственные расходы (20% от прямых затрат)________________________________________________ИТОГО: Стоимость незавершенного производства | 3040818,596,524,219,3140 |
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (Сгп) рассчитывается следующим образом:
Сгп = Снпн + Зф - Ов - Обр - Снпк,
где
Снпн, Снпк — стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.;
Зф — фактические затраты на производство продукции за отчетный период, руб.;
Ов — возвратные отходы, руб.;
Обр — фактическая стоимость окончательного брака, руб. (по внутреннему окончательному браку — цеховая, а по внешнему — производственная себестоимость).
Себестоимость единицы продукции (Сед) исчисляется так:
Сед = Сгп / Кгп, где
Кгп — количество выпущенной готовой продукции, ед. изм.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политике предприятия варианта учета:
1 вариант — на счет 43 “Готовая продукция”:
Д-т 43 К-т 20;
2 вариант — на счет 40 “Выпуск готовой продукции (работ, услуг):
Д-т 40 К-т 20.
В последнем случае производственные запасы подлежат оценке в бухгалтерском балансе по нормативной производственной себестоимости. Перед отнесением фактической производственной себестоимости в дебет счета 40 делается проводка:
Д-т 43 К-т 40
на сумму выпущенных изделий (выполненных работ, оказанных услуг) по плановой стоимости.
На предприятии в целях учета затрат на производство используются следующие калькуляционные счета:
Счет 20 “Основное производство”
по субсчетам (см. таблицу 4):
«Таблица 4»
Используемые субсчета
| Субсчет | Наименование |
| 20/120/320/420/520/6 | «Регистрация оборудования»«Наука хоз. Договора»«Наука гос. Бюджет»«Завод»«Лаборатория» |
При этом к основным производственным калькуляционным счетам открыты следующие аналитические счета первого порядка:
- Зарплата основная
- Зарплата дополнительная
- Соцстрах
- Накладные расходы
- Материалы
- Спецоборудование
- Командировочные расходы
- Сторонники
- Прочие
На втором аналитическом уровне учитывается информация о содержании расходов отдельно на каждый заказ (контракт).
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» с аналитическими счетами:
- Зарплата аппарата управления
- Соцстрах на зарплату аппарата управления
- Содержание и ремонт зданий и сооружений
- Вода, тепло
- Электроэнергия, мощность
- Зарплата рабочих, обслуживающих оборудование
- Соцстрах на зарплату рабочих обслуживающих оборудование
- Амортизация основных фондов
- Расходы на научно-техническую информацию
- Зарплата работников библиотеки
- Соцстрах на зарплату работников библиотеки
- Расходы на охрану труда
- Зарплата работников охраны
- Соцстрах на зарплату работников охраны
- Расходы на подготовку кадров
- Налоги
- Представительские расходы
- Командировочные расходы
- Прочие расходы
- Затраты на служебный транспорт
- Компенсация за отпуск
- За регистрацию оборудования
Счет 29 «Обслуживающие производства »
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Как было отмечено выше, счет 29 «Обслуживающие производства» предназначен для учета производственных издержек. Ниже приведены основные хозяйственные операции, затрагивающие данный счет (см. таблицу 5). Из нее видно, что основными издержками данного подразделения являются услуги сторонних организаций (по ремонту оборудования, транспортировке, закупке инструментов и т.п.), закупка топлива для собственного транспорта, коммунальные платежи и налог на пользователей автодорог.
Около 80% в данных издержках составляют так называемые «общие затраты на производство», списываемые на счет 29 со счета 71/2 «Расчеты с подотчетными лицами» (5 операция). Под ними подразумеваются расходы на закупку продуктов питания и полуфабрикатов, которая производится материально ответственным лицом.
Собранные за месяц расходы списываются на счет 90/4 «Продажи». При этом определяется финансовый результат с учетом уплаченных налога с продаж и НДС, который закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».
Как видим, счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу» хотя и предусмотрены рабочим Планом счетов (содержащимся в бухгалтерской программе), не используются в процессе учета.
«Таблица 5» .
Основные хозяйственные операции (столовая)
Отчет за 31/03/2003
| № | Содержание хозяйственной операции | Дата, документ | Д-т | К-т | Сумма (тыс. руб.) |
| 1 | Плата за электроэнергию | N март отр. 31.03 | 29 | 76.001 | 2,2 |
| 2 | Плата за отопление | N март отр. 31.03 | 29 | 76.001 | 2,5 |
| 3 | Плата за воду | N март отр. 31.03 | 29 | 76.001 | 2,3 |
| 4 | Оказанные НАМ услуги | АКТ N март от 31.03.00 | 29 | 76 | 4,5 |
| 5 | Общие затраты на производство столовойФедькина Г.С. ОАО «ПРАК» | От 31.03.00 | 29 | 71/2 | 45,8 |
| 6 | Начислен налог на пользователей а/дорог | от 31.03.00 | 2929 | 68/7.0168/7.02 | 0,50,1 |
| 7 | Списание материалов060002 Бензин А-80Никишин В.Ф. ОАО «ПРАК» | АКТ N 3 от31.03.00 | 29 | 10/6 | 0,2 |
| 8 | Закрываются расходы -90/4 | от 31.03.00 | 90/4 | 29 | 58,2 |
Для учета затрат на предприятии используется позаказный метод. Объектом учета при данном методе является отдельный производственный заказ. Под ним понимается изделие, мелкие серии одинаковых изделий или экспериментальные работы.