Для более детального изучения возникающей кредиторской задолженности при получении кредита или займа рассмотрим пример. ООО «Фант» 1 марта получило в банке кредит в размере 100 тысяч рублей. Сроком на 1 месяц под 20% годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.
Таблица №2.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
| № операции | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма в рублях | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Получены денежные средства по кредитному договору | 51 | 66 | 100000 |
| 2. | Начислена сумма процентов за пользование кредитом | 91-2 | 66 | 1698,63 (100 т.р x 20 : (365 x 100) x 31 дн.) |
| 3. | Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами | 66 | 51 | 101698,63 |
Таким образом, из примера видно, что кредиторская задолженность у предприятия возникает при перечислении банком денежных средств. Эту задолженность он, по условию договора, погашает по истечении 1 месяца. Проценты за пользование кредитом увеличивают кредиторскую задолженность перед банком и уплачиваются единовременно при погашении кредиторской задолженности.
Организации в приказе обучетной политике должны закрепить выбранный организациейс способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам).Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учетадолгосрочной задолженности издвух возможных вариантов, предусмотренных п.6 ПБУ 15/01:
1) учитывать заемныесредства учет погашения которых по договору займа (кредита)не превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;
2) осуществлять переводдолгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основнойсуммы долга остается 365 дней.
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет и срочной и просроченной задолженности.
Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную вдень, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
В соответствии с п. 11ПБУ 15/01 к затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся:
1) проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам);
2) курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной там; валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.
В п. 19 ПБУ 15/01 приведен примерный перечень дополнительных затрат. К ним, в частности, относятся расходы, с связанные с:
1) оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
2) осуществлением копировально-множительных работ;
3) оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
4) проведением экспертиз;
5) потреблением услуг связи;
6) другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов,за размещением заемных обязательств.
Порядок бухгалтерскогоучета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какиецели организация-заемщик использует полученные заемные средства.
ПБУ 15/01 различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:
1. Использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг иливыдачи авансов и задатков в счет их оплаты;
2. Использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;
3. Использование заемных средств на иные цели.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам. Инвентаризация необходима для проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых к обязательств (Приказ МинфинаРоссии от 13.06.1995 г. № 49).
Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, устанавливается не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц – кредиторов).
При ведении хозяйственной деятельности в учете организаций образуются суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности. Однако не редки случаи, когда непогашенные суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) по различным причинам продолжают числиться в учете длительное время.
В результате у организаций возникают вопросы о порядке списания невостребованной кредиторской задолженности и отражения ее в целях налогообложения.
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (гражданский кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. В соответствии с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
- Если в договоре указан срок исполнения обязательства, срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем окончания этого срока
(п. 2 ст. 200 ГК РФ).
- Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.
А как правильно определить дату начала течения срока исковой давности в том случае, если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженности? В этом случае исковая давность начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства, который организация вправе установить самостоятельно исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам (например, 30 дней с даты, указанной в накладной на передачу товаров).
В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается предъявлением иска кредитора, а также совершением организацией иных действий, свидетельствующих о признании долга.
К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться:
- частичное или полное признание организацией претензии;
- частичное погашение задолженности;
- уплата штрафных санкций по договору;
- просьба об отсрочке платежа;
- проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта.
После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно в том случае, если организации стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Списать задолженность организации следует в том отчетном периоде, в котором получена выписка.
С целью выявления кредиторской задолженности, не исполненной в срок (просроченной задолженности), организация должна не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете"). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Результаты инвентаризации задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ).