Следующим этапом аудита кассовых операций стало определение правильности заполнения первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги и т.д.).
Для этого методом сплошной проверки были проверены приходные и расходные кассовые ордера на предмет наличия разрешительных подписей главного бухгалтера и директора предприятия на совершение операций и их соответствия представленным образцам подписей.
На данном этапе проверки была составлена таблица выявленных нарушений (таблица 1.6).
Таблица 1.6 - Перечень кассовых ордеров, на которых отсутствует санкция руководителя предприятия и (или) подпись главного бухгалтера и их соответствия представленным образцам
| Номер ордера | Дата | Признак отсутствия (соответствия) подписи | ||
| приходного | расходного | руководителя | гл. бухгалтера | |
| 169 | 10.01.07 | отсутствует | ||
| 170 | 15.01.07 | отсутствует | ||
| 197 | 13.05.07 | отсутствует | ||
| 216 | 19.07.07 | отсутствует | ||
| 219 | 22.07.07 | Не соответствует образцу | ||
Нарушения по наличию подписей на приходных и расходных кассовых ордерах были выявлены только в части приходных кассовых ордеров. Основным нарушением является отсутствие подписи главного бухгалтера.
Далее при проведении аудита кассовых операций были проверены сроки проведения операций, порядок оприходования денежных средств и другие моменты. Результаты проверки представлены в таблице 1.7.
Таблица 1.7 - Результаты проверки кассовых операций
| Объект проверки | Наличие нарушений | Характер нарушений | |
| да | нет | ||
| Совпадение даты кассовых ордеров со сроками их подписания | + | ||
| Наличие в оправдательных документах (заявлениях, счетах, платежных и расчетно-платежных ведомостях и др.) разрешительной надписи руководителя | + | Отсутствует разрешительная надпись на выдачу подотчет-ных сумм на приобретение канцтоваров на расходных ордерах № 78, 84 и 105. | |
| Наличие в расходных кассовых ордерах расписок получателей средств | + | Существуют исправления при осуществлении записей получателями средств | |
| Своевременность оприходования денежных средств из банка | + | ||
| Своевременность расчетов сотрудников по подотчетным суммам | + | День сдачи авансового отчета и возврата неиспользованной денежной суммы иногда не совпадает (приходные ордера № 201, 219,222) | |
| Проверка соответствия сумм, указан-ных в приходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации приходных кассовых ордеров | + | ||
| Проверка соответствия сумм, указан-ных в расходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации расходных кассовых ордеров | + | ||
| Проверка совпадения даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления | + | ||
| Повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе | + | ||
| Списание денег по кассе путем не-правильного подсчета итогов в кассо-вых документах и кассовых отчетах | + | ||
| Проверка обоснованности включения лиц в платежные и расчетно-платежные ведомости | + | ||
| Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом | + | ||
| Полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм | + | В апреле 2007 г. депонирован-ная сумма была использована для выдачи средств под отчет на командировку | |
| Соблюдение лимита денежных средств по кассе | + | 19.05.2007 г. и 10.11.2007 г. остатки денежных средств сверх лимита были сданы в банк с задержкой на 1 день. | |
| Осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими юридическими лицами | + | ||
| Своевременность сдачи наличных денежных средств в банк | + | Деньги сдаются в банк на следующий рабочий день | |
В результате проведения проверки автор может сделать вывод о том, что нарушения в порядке ведения кассовых операций не носят систематического характера и влияния на формирование бухгалтерской отчетности, достоверности ее данных оказать не могут.
Следующим этапом аудиторской проверки является соблюдение правильности отражения операций в бухгалтерском учете.
Выявленные в процессе проверки нарушения и вариант их исправления представлены в таблице 1.8.
Таблица 1.8 - Проверка правильности корреспонденций
| Дата первичного документа | Номер первичного документа | Содержание хозяйственной операции | Установлен-ная корреспонденция | Рекомендуемая корреспонден-ция | ||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |||
| 15.01. | 171 | Получена в кассу выручка от реализации | 50 | 90 | 50 | 62 |
| 18.04. | 79 | Выдана материальная помощь работнику | 76 | 50 | 70 | 50 |
Других нарушений в корреспонденции счетов по учету кассовых операций выявлено не было.
Таким образом, по результатам аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:
- организация внутреннего контроля учета кассовых операций не обеспечивает в полной мере сохранность наличных денежных средств на предприятии;
- выявленные нарушения не носят системного характера и влияния на искажение бухгалтерской отчетности не оказывают.
Проверка организации системы внутреннего контроля осуществляется с помощью вопросника, представленного в таблице 1.9.
Таблица 1.9 - Вопросник для проведения контроля банковских операций
| № п/п | Направления и вопросы тестирования | Ответы | Приме-чание | ||
| Нет ответа | Да | Нет | |||
| 1 | Условия Открыты ли в других банках незарегистрированные счета? | х | |||
| 2 | Заключен ли с банком договор о банковском счете? | х | |||
| 3 | Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица? | х | |||
| 4 | Запрещено ли подписывать чистые чеки? | х | |||
| 5 | Подтверждение Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные? | х | |||
| 6 | Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям? | х | |||
| 7 | Осуществляются ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах? | х | |||
| 8 | Полнота Нумеруются ли выписанные банковские документы? | х | |||
| 9 | Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале? | х | |||
| 10 | Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетном счете согласно учетной политики? | х | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 11 | Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в учете? | х | |||
| 12 | Реальность Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины? | х | |||
| 13 | Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов? | х | |||
| 14 | Разрешение Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером? | х | |||
| 15 | Точность Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на счетах в банке? | х | |||
| 16 | Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях? | х | |||
| 17 | Классификация Разработан ли примерный проект отражения бан-ковских операций на счетах бухгалтерского учета? | х | |||
| 18 | Учет Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета? | х | |||
| 19 | Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированных (нелимитированных) чековых книжек? | х | |||
| 20 | Периодизация Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе? | х | |||
В целом проведенный аудит учета денежных средств на анализируемом предприятии показывает, что на предприятии не в полной мере проработан порядок организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, в результате чего могут быть допущены ошибки в отражении операций по организации учета денежных средств.