Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждени (стр. 9 из 13)
- расходы на компенсационные выплаты матерям находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижении им возраста 3-х лет.
Отражение расходов по прочим выплатам за 1 квартал 2007г в сумме 23083,69
| Дебет 1 401 01 212 | Кредит 1 206 02 660 |
| Кредит 1 302 02 730 |
На счете 0 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда» отражаются расходы инспекции, связанные с единым социальным налогом, а также взносами по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Начислен ЕСН за 1 квартал 2007 г. в сумме 1494749,75
| Дебет 1 401 01 213 | Кредит 1 302 03 730 |
На счете 0 401 01 221 «Расходы на услуги связи» отражаются расходы учреждения, связанные с услугами связи, в том числе затраты на:
- предоставление сотовой связи, подключение и использование сети Интернет, доступ к телефонной сети;
- междугородные и международные соединения (абонентская и повременная оплата);
- пересылка почтовых отправлений .
Отражены расходы за услуги связи за 1 квартал 2007г. в сумме 148990,91:
| Дебет 1 401 01 221 | Кредит 0 302 04 730 |
На счете 0 401 01 222 «Расходы на транспортные услуги»
- оплата проезда по служебным командировкам.
Отражены расходы на транспортные услуги инспекции за 1 квартал 2007г. в сумме 51876,30:
| Дебет 1 401 01 222 | Кредит 1 206 05 660 |
| Кредит 0 302 05 730 |
На счете 1 401 01 223 «Расходы на коммунальные платежи» отражаются расходы инспекции по оплате договоров на оказание коммунальных услуг:
- оплата отопления и горячего водоснабжения;
- потребление электроэнергии;
- водоснабжение и канализацию.
Отражены расходы на коммунальные услуги за 1 квартал 2007г. в сумме 441525,67
| Дебет 1 401 01 223 | Кредит 0 302 06 730 |
На счете 1 401 01 225 «Расходы на услуги по содержанию имущества» отражают расходы инспекции по оплате договоров на оказание услуг:
- содержание помещения в чистоте, вывоз мусора;
- техническое обслуживание имущества инспекции.
Отражены расходы на услуги по содержанию имущества за 1 квартал 2007г. в сумме 97606,45
| Дебет 1 401 01 225 | Кредит 0 302 08 730 |
На счете 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги » отражают расходы инспекции по оплате услуг сторонним организациям:
- услуги вневедомственной охраны;
- наем жилых помещений при служебных командировках
Отражены расходы по прочим услугам за 1 квартал 2007г. в сумме 111226,48:
| Дебет 1 401 01 226 | Кредит 1 206 09 660 |
| Кредит 0 302 09 730 |
На счете 1 401 01 262 «Пособия по социальной помощи населению» отражают расходы инспекции по выплате выходного пособия при сокращении работника:
Отражены расходы по пособию по социальной помощи населению за 1 квартал 2007г. в сумме 13792,00:
| Дебет 1 401 01 | Кредит 1 302 01 730 |
На счете 1 401 01 290 «Прочие расходы» отражают расходы инспекции
- по уплате налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов.
Отражены расходы по прочим услугам за 1 квартал 2007г. в сумме 10800,00
| Дебет 1 401 01 290 | Кредит 0 302 09 730 |
На счете 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» отражается сумма расходов на амортизацию основных средств и нематериальных активов.
Начислена амортизация инспекцией на принадлежащие ей основные средства за 1 квартал 2007г. в сумме 354421,39:
| Дебет 1 401 01 272 | Кредит 1 401 00 410 |
На счете 1 401 01 272 «Расходование материальных запасов» отражается сумма расходования материальных запасов»
За 1 квартал МИ ФНС России №6 по Приморскому краю израсходовано материальных запасов на сумму 180329,41:
| Дебет 1 401 01 272 | Кредит 1 105 00 440 |
В конце года по дебету счета 1 401 01 200 «Расходы учреждения» формируется сумма произведенных (начисленых) расходов и счет закрывается.
Списание (закрытие) счетов аналитического учета счета 0 401 01 000 осуществляется по итогам года путем отнесения соответствующих сумм на счет 0 401 03 000
Существует особый порядок отражения расходов, связанных с реализацией активов. Вначале данные расходы отражают на счете 1 401 01 200 «Расходы учреждения», а затем списывают на счет 1 401 01 272 «Доходы от реализации активов».
В настоящее время сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бюджетной отчетности.
Пользователями бюджетной отчетности являются:
- руководство и сотрудники бюджетного учреждения;
- главные распорядители, распорядители;
- Федеральное казначейство;
- Министерство финансов РФ;
- Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;
- контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Бюджетная отчетность составляется МИ ФНС России №6 по Приморскому краю за счет средств бюджета на следующие даты: квартальная – по состоянию на 1 июля и 1 октября текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным, месячная – 1-е число месяца, следующего за отчетным.
Процесс формирования информации для бюджетной отчетности можно представить на схеме:
Рисунок 2.1 – Схема формирования бюджетной отчетности.
Бюджетная отчетность, как и любая другая бухгалтерская отчетность, должна предоставлять всем заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию о предполагаемом и фактическом состоянии дел в бюджетном учреждении.
Бюджетная отчетность должна также давать информацию, которая позволяла бы контролировать законность проводимых хозяйственных операций и их целесообразность, а также следить за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Вся эта информация необходима в первую очередь руководителю для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений.
В состав бюджетной отчетности МИ ФНС России №6 по Приморскому краю входят формы:
- баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);
- отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);
- отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127);
- пояснительная записка (ф.0503160);
- справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.0503129);
- справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126);
- справка по внутренним расчетам (ф.0503125).
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130)- в этой форме содержатся данные о стоимости активов и обязательств и о финансовом результате. Эти данные можно отследить в динамике т.е. как на начало года, так и на конец отчетного периода. Вся информация представлена в разрезе по источникам финансовых средств.
Баланс представляет собой своего рода «фотографию» финансового состояния бюджетного учреждения на отчетную дату, так как в нем приведены остатки по счетам аналитического учета Плана счетов бюджетного учета. А поскольку, в свою очередь, все счета аналитического учета разделены по основным направлениям расходования средств, то есть по статьям экономической классификации расходов (ЭКР), то мы можем получить информацию и по направлениям использования бюджетных средств.
МИ ФНС России №6 по Приморскому краю ведет только бюджетную деятельность. На 1 января 2006г. в учреждении числилось оборудование на сумму 13011964,00. В течение года учреждение приобрело оборудование на сумму 4227065,30. А оборудование пришедшее в негодность, было списано на сумму 1511860,50 . Таким образом на конец отчетного периода в учреждении числится оборудование на сумму 15727168,80.
Исходя из этих данных можно рассчитать, что стоимость ОС в учреждении за отчетный период увеличилось на 2715204.70 , или на 21 %
Аналогично проанализируем динамику отчетных данных по другим активам МИ ФНС России №6 по Приморскому краю:
На 1 января 2006г. в инспекции числилось материальных запасов на сумму 702560,90. В течение года инспекция приобрела материальных запасов на сумму 1899341.55 , и списало израсходованные на нужды учреждения материальные запасы на сумму 1387802.10.
Исходя из этих данных можно рассчитать, что стоимость материальных запасов в учреждении за отчетный период увеличилось на 511539,45 , или на 73 % .
Однако на основе этой информации трудно дать заключение о том целесообразно ли было приобретать основные средства и материальные запасы и эффективно ли были использованы бюджетные средства.
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121), согласно пункту 75 Инструкции №5н этот отчет должен содержать данные о финансовых результатах деятельности получателя средств бюджета при исполнении бюджета в разрезе кодов КОСГУ как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности.
Форма 0503121 состоит из двух частей. В первой части - состав (номенклатура) доходов и расходов, которые были сформированы в бюджетном учете в течение отчетного периода методом начисления. Во второй части представлены обороты за отчетный период по кодам операций сектора государственного управления (КОСГУ).
Структура доходной части отчета перекликается со статье 41 БК РФ и позволяет видеть, каким образом формируется доходная часть бюджета в отчетном периоде.
Однако в форме не приводится данные о доходах за предыдущий отчетный период. Доля доходов от реализации имущества.
Расходная часть формы 0503121 структуирована по кодам «расходных» операций сектора государственного управления, то есть в разрезе «расходных» КОСГУ.
На основании данных этой части формы можно сделать вывод о том, какие расходы составляют большую или меньшую долю в общей сумме расходов.
Отметим, что в этой части формы отражаются только «прямые» расходы учреждения. Что касается расходов на формирование первоначальной стоимости материальных и нематериальных активов, то они не списываются прямо на счет 0 401 01 200 «Расходы учреждения». Они отражаются по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», а затем в составе сформированной стоимости актива списываются на соответствующие счета Плана счетов по учету нефинансовых активов. И только потом, по мере расходования материальных запасов или начисления амортизационных отчислений, они будут списываться на расходы учреждения
При анализе расходной части (ф. 0503121) следует говорить о структуре лишь «прямых» расходов учреждения.
Показатели представленные во второй части формы, отражают данные об уже совершившихся оборотах по счетам бюджетного учета в разрезе КОСГУ по операциям с активами и обязательствами. Они прямо связаны с показателями баланса и служат для проверки правильности составления отчетности.
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) - этот отчет представляет собой информацию о кассовых поступлениях (доходах) на лицевые счета и выбытиях (расходах) с лицевых счетов бюджетного учреждения, в этой форме отражаются данные о лимитах бюджетных обязательств, полученных учреждением за отчетный период.
Справка по внутренним расчетам (ф.0503125)- в данной справке отражаются данные о внутренних расчетах между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств.
Пояснительная записка (ф.0503160) - дополняет и конкретизирует информацию.
В настоящее время бюджетная отчетность ориентирована на получение информации о соотношении активов и обязательств, а баланс – информации о приросте активов, что соответствует определению бюджетного учета.
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Квартальное представление отчетности позволяет главному распорядителю и руководителю учреждения своевременно получать информацию для принятия эффективных управленческих решений, позволяет главному распорядителю оперативно в течение всего отчетного периода отслеживать ход выполнения государственных заданий и объемы использования выделяемых ЛБО.
Бюджетная отчетность МИ ФНС России №6 по Приморскому краю дает информацию, которая позволяет контролировать законность проводимых хозяйственных операций и их целесообразность, а также следить за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Вся эта информация необходима в первую очередь руководителю для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений.
3 . Анализ финансово-хозяйственной деятельности Межрайонной
инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по
Приморскому краю за 1 квартал 2007 года
3.1 Анализ исполнения бюджета и финансовых результатов
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России
№6 по Приморскому краю за 1 квартал 2007 года в разрезе
функциональной и экономической классификации расходов
бюджетов РФ
Сегодня существенно усиливается роль руководителей в управлении результатами деятельности учреждения. И как никогда востребована способность руководителя эффективно использовать бюджетные средства.
Введение Инструкции по бюджетному учету в 2004г. привело к сближению бухгалтерского учета в коммерческих структурах и в учреждениях бюджетной сферы. Данные о результатах хозяйственной деятельности теперь формируются по многим показателям одинаково. Это позволяет с высокой степенью точности оценить, что государству выгоднее: выполнить государственные задачи, заключая договоры с коммерческими организациями, или решать эти задачи через бюджетные учреждения.
Вектор на разработку показателей результативности и эффективности деятельности учреждений бюджетной сферы был задан Постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004г. №249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов». Одна из главных задач реформы бюджетной сферы, заявленная в данном Постановлении, - создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления государственными финансами в соответствии с приоритетами государственной политики. В новых условиях очень важно уметь объективно оценивать деятельность бюджетного учреждения. Поэтому необходимо разработать соответствующие показатели результативности деятельности и эффективности использования финансовых ресурсов.
Заметим, что понятие результативности и эффективности деятельности нельзя в полной мере приложить ко всей бюджетной сфере. В силу специфики функций, возложенных государством на учреждения и организации, подведомственные Минобороны России, МВД России и другим силовым ведомствам в.т.ч. и ФНС России, их деятельность должна оцениваться иначе.
В основу бюджетного учета учреждений заложена Бюджетная классификация РФ, представляющая собой группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.
Классификация используется для составления, бухгалтерского учета и исполнения бюджетов. На ее основе достигается сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Виды классификаций, утверждены Федеральным законом от 15.08.1996г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации».
Предоставление бюджетных средств осуществляется в нескольких формах. В МИ ФНС №6 по Приморскому краю бюджетные средства предоставлены в форме ассигнований на содержание бюджетного учреждения, они показаны в таблице 3.1 графа 5.
Использовано МИ ФНС России №6 по Приморскому краю бюджетных средств за 1 квартал 2007г.по кодам ЭКР, согласно таблицы 3.1 графа 7.
Таблица 3.1 Анализ исполнения сметы доходов и расходов бюджетного
учреждения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы
России №6 по Приморскому краю
| № п/п | Наименвание кода экономической классификации | Код ЭКР | Утверждено по смете на год | Профинансировано | Остаток на начало отчетного периода (гр4-гр5) | Кассовые расходы | Фактические расходы | Отклонения кассовых расходов от финансирования (гр.7-гр.5) | Отклонения фактических расходов от утвержденных по смете (гр.8-гр.4) | Отклонения фактических расходов от кассовых (гр.8-гр.7) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | "Зар. плата" | 211 | 24 629,8 | 7 360,7 | 17 269,1 | 6 017,8 | 6 017,8 | -1 342,9 | -18 612,0 | 0,0 |
| 2 | "Прочие выплаты" | 212 | 1 440,0 | 360,0 | 1 080,0 | 92,8 | 23,1 | -267,2 | -1 416,9 | -69,7 |
| 3 | "Нач-ия на оплату труда" | 213 | 6 453,0 | 1 812,5 | 4 640,5 | 1 489,9 | 1 494,7 | -322,6 | -4 958,3 | 4,8 |
| 4 | "Услуги связи" | 221 | 1 364,3 | 541,0 | 823,3 | 206,6 | 149,0 | -334,4 | -1 215,3 | -57,6 |
| 5 | "Транспортные услуги" | 222 | 320,9 | 100,0 | 220,9 | 98,6 | 51,9 | -1,4 | -269,0 | -46,7 |
| 6 | "Коммунальные услуги" | 223 | 1 383,5 | 700,5 | 683,1 | 441,5 | 441,5 | -259,0 | -942,0 | 0,0 |
| 7 | "Услуги по содержанию имущества" | 225 | 750,0 | 175,0 | 575,0 | 97,6 | 97,6 | -77,4 | -652,4 | 0,0 |
| 8 | "Прочие услуги" | 226 | 1 043,1 | 297,7 | 745,4 | 146,7 | 111,2 | -151,0 | -931,9 | -35,5 |
| 9 | "Пособия по социальной помощи населению" | 262 | 19,1 | 19,1 | 0,0 | 13,8 | 13,8 | -5,3 | -5,3 | 0,0 |
| 10 | "Прочие расходы" | 290 | 181,6 | 45,4 | 136,2 | 10,9 | 10,8 | -34,5 | -170,8 | -0,1 |
| 11 | "Увеличение стоимости основных средств" | 310 | 80,0 | 80,0 | 0,0 | 4,3 | 354,4 | -75,7 | 274,4 | 350,1 |
| 12 | "Увеличение стоимости материальных запасов" | 340 | 1 439,2 | 559,8 | 879,4 | 174,3 | 180,3 | -385,5 | -1 258,9 | 6,0 |
| 13 | Всего по разделу | 39 104,5 | 12 051,7 | 27 052,9 | 8 794,8 | 8 946,1 | -3 256,9 | -30 158,4 | 151,3 | |
| 14 | "Увеличение стоимости основных средств" | 310 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||||
| 15 | "Прочие расходы" | 290 | 950,0 | 50,0 | 900,0 | 28,9 | 28,9 | -21,1 | -921,1 | 0,0 |
| 16 | "Прочие услуги" | 226 | 5,0 | 2,0 | 3,0 | -2,0 | -5,0 | 0,0 | ||
| 17 | ИТОГО РАСХОДОВ: | 800 | 40 059,5 | 12 103,7 | 27 955,9 | 8 823,7 | 8 975,0 | -3 280,0 | -31 084,5 | 151,3 |
Из таблицы 3.1 видно, что за 1 квартал 2007г. Не полностью использованы выделенные бюджетные средства .
С 2007г. приобретение товаров работ и услуг производится согласно Федерального закона №94-ФЗ, на основании госконтрактов, аукционов, котировочных заявок, за первый квартал еще не все госконтракты заключены, поэтому на статьях ЭКР 221, 222, 223, 225, 226, 310, 340 не полностью израсходованы бюджетные средства.
- по статье 211 и 213 инспекция профинансирована с учетом 2-го квартала 2007г.
Из таблицы видно, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю расходует выделенные ей бюджетные ассигнования по утвержденной смете строго на определенные цели т.е. строго по статьям ЭКР.
3.2 Казначейская система исполнения бюджета Межрайонной