01-1 «Собственные основные средства»; 01-2 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-2 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
Таблица 1.
Хозяйственные операции у арендодателя
| № п/п | Документ | Корреспонден-ция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Акт приемки | 01-2 | 01-1 | 78 600 | Передано имущество в аренду |
| 2 | Счет-фактура | 62 | 90-1 | 2 360 | отражена сумма арендной платы, подлежащей получению (ежемесячно) |
| 3 | Счет-фактура | 90-3 | 68-2 | 360 | отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (ежемесячно) |
| 4 | Бухгалтерская справка-расчет | 90-2 | 02-2 | 900 | Начислена амортизация, по имуществу, сданному в аренду (ежемесячно) |
| 5 | Бухгалтерская справка-расчет | 90-9 | 99 | 1 100 | Отражена прибыль от оказания арендных услуг (ежемесячно) |
| 6 | Выписка банка по расчетному счету | 51 | 62 | 2 360 | отражено поступление денежных средств от арендатора(ежемесячно) |
| 7 | Акт приемки | 01-1 | 01-2 | 78 600 | Возвращено имущество, переданное в аренду |
Таблица 2
Хозяйственные операции у арендатора
| №№ п/п | Документ | Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Акт приемки | 001 | 78 600 | Получено имущество в аренду | |
| 2 | Счет-фактура | 23 | 76 | 2000 | Отражена сумма арендной платы за арендованное имущество (ежемесячно) |
| 3 | Счет-фактура | 19 | 76 | 360 | Начислен НДС (ежемесячно) |
| 4 | Счет-фактура | 68 | 19 | 360 | Зачет НДС (ежемесячно) |
| 5 | Выписка банка | 76 | 51 | 2360 | Перечислены денежные средства арендодателю (ежемесячно) |
| 6 | Акт приемки | 001 | 78 600 | Арендованное имущество возвращено собственнику | |
2.2 Аренда с правом выкупа
Согласно ст. 624 ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену
Арендатор.
При выкупе объекта аренды первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного арендованного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 01 "Арендованные основные средства".
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредитует счет 02 “Амортизация основных средств”(на всю сумму начисленной арендной платы без учета НДС).
По дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выкупную стоимость имущества (без учета НДС).
На сумму НДС к уплате арендодателю делается проводка дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”– кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Перечисление выкупной стоимости имущества отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счете" или 52 "Валютные счета".
Далее объект вводится в эксплуатацию: дебет счета 01 “Основные средства” –кредит счета. 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
Зачет НДС: дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” – кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
Арендодатель
Арендодатель полученное имущество фиксирует записью по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств” и кредиту счета 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду".
Сумма накопленной амортизации дебетуется на счете 02 “Амортизация основных средств” и кредитуется на счете 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств”.
Остаточная стоимость переданного в аренду имущества списывается на прочие расходы: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” – кредит счета 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств”.
Сумма выкупного платежа отражается по дебету счета 62 (76) “Расчеты с покупателями и заказчиками ”("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”, с учетом НДС.
Начисление НДС с выкупной стоимости делается проводкой: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” – кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”
Пример.
Предприятие-арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36 000 рублей. Ежемесячная сумма арендной платы 1 770 рублей (в том числе НДС – 270 рублей). Срок договора аренды – 2 года, срок полезного использования имущества – 4 года, ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 750 рублей. Договором предусмотрен выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончании срока договора аренды. До момента сдачи имущества в аренду оно находилось в эксплуатации в течение 1 года, остаточная стоимость к моменту выкупа составит 9000 рублей. Для арендодателя предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности.
01-2 «Выбытие основных средств»; 01-3 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-1 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; 76-1 «Расчеты по арендной плате»; 76-2 «Расчеты по выкупной стоимости».
Таблица 3
Хозяйственные операции у арендодателя
| №№ п/п | Документ | Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||||
| Ежемесячно в течение срока действия договора аренды | |||||
| 1 | Счет-фактура | 76-1 | 91-1 | 1 770 | Начислена арендная плата за отчетный месяц |
| 2 | Счет-фактура | 91-2 | 68-2 | 270 | Начислена сумма НДС с арендной платы |
| 3 | Расчет | 91-2 | 02-1 | 750 | Начислена амортизация за текущий месяц по основному средству, переданному в аренду |
| 4 | Выписка банка | 51 | 76-1 | 1 770 | Отражена сумма поступившей арендной платы |
| По окончании срока действия договора аренды | |||||
| 5 | Счет-фактура | 76-2 | 91-1 | 10 620 | Отражена задолженность арендатора за основное средство |
| 6 | Счет-фактура | 91-2 | 68-2 | 1 620 | Начислен НДС по реализации основных средств |
| 7 | Выписка банка | 51 | 76-2 | 10 620 | Отражено поступление от арендатора выкупной цены |
| 8 | Акт выбытия | 01-2 | 01-3 | 36 000 | Отражено выбытие основного средства |
| 9 | Расчет | 02-1 | 01-2 | 27 000 | Списана сумма начисленной амортизации |
| 10 | Акт выбытия | 91-2 | 01-2 | 9 000 | Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства |
Таблица 4
Хозяйственные операции у арендатора
| №№ п/п | Документ | Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||||
| Ежемесячно в течение срока действия договора аренды | |||||
| 1 | Счет-фактура | 20 | 76-1 | 1500 | Начислена арендная плата за отчетный месяц |
| 2 | Счет-фактура | 19 | 76-1 | 270 | Начислена сумма НДС с арендной платы |
| 3 | Выписка банка | 76-1 | 51 | 1770 | Перечислена сумма арендной платы (с учетом НДС) |
| 4 | Счет-фактура | 68-2 | 19 | 270 | Произведен зачет НДС |
| По окончании срока действия договора аренды | |||||
| 5 | Акт приемки | 001 | 36 000 | Объект основных средств списан с забалансового счета в оценке, определенной сторонами | |
| 6 | Счет-фактура | 08-4 | 60 | 9 000 | Отражена стоимость выкупаемого объекта основных средств |
| 7 | Счет-фактура | 19 | 60 | 1 620 | Отражена сумма НДС по выкупленному основному средству |
| 8 | Выписка банка | 60 | 51 | 10 620 | Стоимость основного средства перечислена арендодателю |
| 9 | Акт приемки | 01 | 08-4 | 9 000 | Основное средство принято к учету в составе основных средств |
| 10 | 68 | 19 | 1 620 | Принята к вычету сумма НДС | |
2.3 Содержание арендованного имущества.
2.3.1. Текущий и капитальный ремонт
Общий порядок распределения обязанностей сторон по содержанию арендованного имущества установлен ст. 616 Гражданского Кодекса РФ:
- Арендодатель производит за свой счет капитальный ремонт, если иного не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
- Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.