П – поголовье;
Пр – продуктивность;
С – себестоимость молока
Методом абсолютных разниц можно определить отклонение факторных данных (Ф) от сравнительных (б) по всем трём факторам следующим алгоритмом:
ПЗ∆П=(Пф-Пб)*Прб*Сб (3.2.2)
ПЗ∆Пр=Пф*(Прф-Прб)*Сб (3.2.3)
ПЗ∆С=Пф*Прф*(Сф-Сб) (3.2.4)
Проверка: ПЗ∆П+ ПЗ∆Пр+ ПЗ∆С=ПЗф-ПЗб
Факторный анализ проведём с помощью таблицы 3.2.1.
Таблица 3.2.1
Влияние факторов первого порядка на изменение производственных затрат по молоку
| Вид продукции | Производственные затраты, млн. руб. | Поголовье, гол. | Себестоимость, тыс. руб./ц | Продуктивность, ц/гол | ||||
| 2004г | 2005г | 2004г | 2005г | 2004г | 2005г | 2004г | 2005г | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| молоко | 3405 | 4131 | 1608 | 1857 | 35,9 | 37,9 | 59,0 | 58,7 |
Продолжение таблицы 3.2.1
| Отклонение(+/-), млн. руб. | |||
| Всего | в т. ч. за счёт | ||
| поголовья | продуктивности | себестоимости | |
| 10 | 11 | 12 | 13 |
| 726 | 527 | -19,0 | 218 |
Из таблицы 3.2.1 можно сделать вывод, что в анализируемом хозяйстве производственные затраты по молоку возрастают на 726 млн.руб. При увеличении поголовья на 249 голов они возрастают на 527 млн.руб. за счёт возрастания себестоимости на 2 тыс.руб.- на 218 млн. руб.; а за счет изменения продуктивности на затраты снижаются на 19,0 млн. руб. Наибольший рост производственных затрат происходит за счёт роста поголовья.
Трёхфакторная модель производственных затрат применяется для внутрихозяйственного анализа, а при сопоставлении по фермам в анализе хозяйственной деятельности используют модель себестоимости единицы продукции (двухфакторная), которая выражается следующим образом:
С=З/ПР , (3.2.5)
где С – себестоимость молока;
З – затраты на 1 голову;
ПР – продуктивность 1 головы.
Анализ модели проводим методом цепных подстановок по следующему алгоритму:
Сб= Зб/ПРб (3.2.6); Сусл=Зб/ПРф (3.2.7); Сф=Зф/ПРф (3.2.8);
СDЗ=Сф-Сусл; (3.2.9)
СDПР=Сусл-Сб; (3.2.10)
Проверка: DСобщ=Сф-Сб= СDЗ+СDПР.
Результаты анализа отражены в таблице 3.2.2.
Таблица 3.2.2.
Влияние факторов первого порядка на себестоимость молока
| Вид продукции | Затраты на 1 голову, млн. руб. | Продуктивность, ц/гол | Себестоимость молока, ц. тыс. руб. | ||||
| 2004г | 2005г | 2004г | 2005г | 2004г | усл. | 2005г | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| молоко | 2118 | 2225 | 59,0 | 58,7 | 35,9 | 24,8 | 37,9 |
Продолжение таблицы 3.2.2
| Отклонение(+/-), млн. руб. | ||
| Всего | в т. ч. за счёт | |
| Затрат | Продуктивности | |
| 9 | 10 | 11 |
| 2,0 | 1,8 | 0,2 |
Из таблицы 3.2.2 можно сделать вывод, что в анализируемом хозяйстве за счёт роста затрат себестоимость молока возрастает на 1,8 млн. руб. и это является негативным фактором; за счёт изменения продуктивности животных - на 0,2 млн. руб. А за счёт изменения двух факторов себестоимость молока возрастает на 2,0 млн. руб.
Однородные по экономическому содержанию статьи затрат имеют общую методику анализа. Изменение прямых материальных затрат зависит от факторов первого порядка, таких как объём продукции, структура производства и изменения уровня затрат на молоко, которые, в свою очередь, разлагаются на факторы различной соподчиненности.
Изменение уровня затрат на молоко зависит от изменения норм расхода кормов и изменения цен или себестоимости кормов. К факторам, которые влияют на изменение цен, относятся: изменения оптовых цен, изменение внутригрупповой структуры кормов, изменение уровня транспортно – заготовительных расходов. Изменение норм расхода кормов зависит от двух больших групп факторов, связанных с внедрением научно – технических достижений и улучшением организации производства и труда.
На основании данных годового отчёта (ф. 14-АПК) можно провести анализ изменения по статье затрат “Корма”. Затраты на 1 т молока будут зависеть от двух факторов: расхода кормов на 1т молока и стоимость корма.
Модель будет выглядеть следующим образом:
З=Р*С , (3.2.11)
где З – затраты на 1 т молока;
Р – расход кормов на 1 т молока;
С – стоимость 1 к. ед. кормов.
Методом цепных подстановок можно определить отклонение по двум факторам следующим алгоритмом:
Зб=Рб*Сб(3.2.12); Зусл=Рб*Сф(3.2.13); Зф=Рф*Сф(3.2.14);
ЗDР=Зф-Зусл; (3.2.15)
ЗDС=Зусл-Зб; (3.2.16)
Проверка: DЗобщ=Зф-Зб=ЗDР+ЗDС.
Результат анализа отражен в таблице 3.2.3.
Таблица 3.2.3.
Влияние факторов на изменение затрат на 1 т молока по статье “Корма”
| Вид продукции | Расход кормов на 1 т молока, т.к.ед. | Стоимость 1 т.к.ед. кормов, тыс. руб. | Затраты на 1 т молока, тыс. руб. | ||||
| 2004г | 2005г | 2004г | 2005г | 2004г | усл. | 2005г | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| молоко | 1,139 | 1,079 | 154,1 | 158,1 | 175,4 | 180,1 | 170,5 |
Продолжение таблицы 3.2.3.
| Отклонение(+/-), млн. руб. | ||
| Всего | в т. ч. за счёт | |
| количество | стоимость | |
| 9 | 10 | 11 |
| -4,9 | -9,6 | 4,7 |
Из таблицы 3.2.3 можно сделать вывод, что в анализируемом хозяйстве за счёт увеличения расхода кормов на тонну молока затраты снижаются на 9,6 млн. руб. за счёт увеличения стоимости корма на 4тыс. руб. затраты возрастают на 4,7 млн. руб. За счёт изменения двух факторов затраты на 1 т молока уменьшаются на 4,9 млн. руб.
Значительную долю в себестоимости молока занимают затраты на оплату труда. Уровень влияния факторов первого порядка на изменение прямых трудовых затрат на единицу продукции определяется по следующей факторной модели с использованием метода абсолютных разниц:
ЗП=ТЕ*ОТ, (3.2.17)
Где ЗП – зарплата на 1 т молока, тыс.руб.;
ТЕ – затраты труда на 1 т молока, чел-час;
ОТ – уровень оплаты труда за 1 чел-час, тыс.руб.
∆ЗПте = (Теф – Теб)*ОТб (3.2.18)
∆ЗПот = Теф*(Отф-Отб) (3.2.19)
∆ЗПте + DЗПот =ЗПф – ЗПб
Результаты расчёта отражены в таблице 3.2.4.
Из таблицы 3.2.4 можно сделать вывод, что в анализируемом хозяйстве со снижением затрат труда на 1 т молока затраты по оплате уменьшаются на 7,1 тыс. руб., а с ростом оплаты 1 чел/ч затраты по оплате возрастают на 20,2 тыс. руб. За счёт изменения двух факторов затраты возрастают на 13,1 тыс. рублей.
В общем можно сделать вывод, что для снижения себестоимости молока нужно увеличивать продуктивность коров, и снижать себестоимость собственных кормов.
Таблица 3.2.4
Влияние факторов на изменения затрат труда на 1т молока по статье “Оплата труда”
| Вид продукции | Затраты труда чел/ч на 1 т молока | Оплата 1 чел/ч, тыс.р. | Зарплата на 1т молока тыс. руб. | |||
| 2004г | 2005г | 2004г | 2005г | 2004г | 2005г | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| молоко | 30,7 | 26,9 | 1,88 | 2,63 | 57,6 | 70,7 |
Продолжение таблицы 3.2.4