Свободные денежные средства КФХ Каширин А.В. хранит на расчетном счете в банке. Деньги на расчетный счет зачисляются на основании объявлений на взнос наличных денег при сдаче платежных поручений (Приложение 4) полученных от заготовительных организаций, покупателей и на основании выручки из кассы предприятия.
Списание денежных средств производится на основании денежных чеков (при получении наличных денег) и платежных поручений (при безналичном перечислении денежных средств на счет другой организации). Платежное поручение составляется в двух экземплярах (так как перечисления осуществляются электронно). В нем указывается: дата, номер документа, банковские реквизиты плательщика и получателя денежных средств и их банков, сумма и назначение платежа. На платежном поручении ставится подпись руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати предприятия.
Банк выдает хозяйству выписки из лицевого счета (Приложение 5), к которым прилагаются банковские документы. Все поступления на расчетный счет отражаются в таблице «Приход расчетного счета» (Приложение 6), которая ведется в программе Microsoft office Excel. В ней отражается дата и содержание операции, номер документа по которому приходуются денежные средства, сумма денежных средств и корреспондирующий счет. В конце месяца подводится итог. Перечисление средств с расчетного счета, так же производится в Microsoft office Excel в таблице «Расход расчетного счета» (Приложение 7). В ней отражается дата, содержание, сумма операции, а так же корреспондирующий счет.
Валютные и специальные счета в банках учхоз КФХ Каширин А.В. не имеет.
Целью аудиторской проверки денежных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета по движению денежных средств, девствующим в РФ, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства».
Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности: инвентаризация сейфа и обследование условий хранения денежных средств; проверка правильности документального оформления операций; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств; проверка правильности списания денег в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
При аудиторской проверке операций по счетам в банках устанавливается количество открытых расчетных счетов; проверяется законность совершения операций по каждому счету; определяется обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия; оценивается состояние платежно-расчетной дисциплины.
Соблюдение кассовой дисциплины проверяется банком. Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителя и главного бухгалтера хозяйства.
Приведем основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств в КФХ Каширин А.В. (таблица 3.1).
Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по основным операциям учета денежных средств в КФХ Каширин А.В.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Получены денежные средства с расчетного счета в кассу | 50 | 51 |
| Выдана из кассы: | ||
| -оплата труда работникам предприятия | 70 | 50 |
| -в подотчет на хозяйственные нужды | 71 | 50 |
| -депонированная заработная плата | 76 | 50 |
| Поступила в кассу выручка от продажи сельскохозяйственной продукции | 50 | 90 |
| Сдана на расчетный счет из кассы выручка от продажи сельскохозяйственной продукции | 51 | 50 |
| Перечислены с расчетного счета: | ||
| -задолженность поставщику | 60 | 51 |
| -налоги в бюджет | 68 | 51 |
| -единый социальный налог | 69 | 51 |
| Поступила на расчетный счет задолженность от покупателя | 51 | 62 |
При безналичных формах расчетов хозяйство открывает в соответствии с установленным порядком свой расчетный счет в банке. Владельцем счета является глава хозяйства, который может предоставить право распоряжаться им любому члену крестьянского хозяйства.
На денежные средства крестьянского (фермерского) хозяйства на расчетном счете банк ежеквартально начисляет проценты в размере, установленном кредитным договором, с зачислением их на расчетный счет. Средства с расчетного счета списываются только по письменному указанию владельца счета, а также по решению суда и распоряжению налоговых органов (в случаях неуплаченной или не полностью уплаченной хозяйством суммы налога (недоимки) и пеней за несвоевременную уплату).
Учреждение банка периодически представляют владельцу счета выписку, в которой указывается остаток денег, их поступление и списание по каждому расчетному документу отдельно. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета хозяйства в банке.
Глава хозяйства (или уполномоченное им лицо) должен сверить данные выписки и записи своего учета, проверить наличие необходимых документов, по предыдущей выписке сверить начальный остаток, сверить записи в выписке с документами, по которым они произведены, и проверить правильность конечного остатка. При этом следует помнить о такой собственности - расчетный счет хозяйства (клиента) в банке носит характер пассивного счета (списания отражаются по дебету, зачисления - по кредиту). Поэтому записи в выписке банка для хозяйства будут носить обратный характер. Так, сумма в выписке по графе "Кредит" означается для хозяйства как приход, и наоборот - по графе "Дебет" - как расход.
4. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет расчеты с гражданами наличными деньгами, переводами через предприятия связи, с предприятиями розничной торговли, бюджетом, внебюджетными фондами, сельскохозяйственными и другими организациями – наличными и безналичными расчетами.
Основными документами с поставщиками за приобретенные материально-производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги являются товарно-транспортные накладные и счета-фактуры, которые служат для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.
В счете-фактуре указываются порядковый номер, дата составления, наименование, идентификационный номер поставщика и получателя товара, наименование, цена, НДС и стоимость товара (работ, услуг) (Приложение 8).
Для учета расчетов с поставщиками за предоставленные товары, работы услуги КФХ Каширин А.В. применяет Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (Приложение 9). В ней указывается дата и номер операции, номер документа на основании которого происходит операция наименование товаров, работ, услуг, цена товара с НДС и без НДС, общая стоимость, количество и сумма уплаченная поставщику. Такая Книга составляется на каждый квартал, в конце определяется итоговая сумма.
При продаже сельскохозяйственной продукции составляются товарно-транспортные накладные и счета-фактуры.
Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и покупателями в КФХ Каширин А.В. (таблица 4.1).
Таблица 4.1 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов с поставщиками и покупателями в КФХ Каширин А.В.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Получены от поставщиков: | ||
| -основные средства (сельскохозяйственная техника) | 08 | 60 |
| -материалы (корма, семена, удобрения, ядохимикаты) | 10 | 60 |
| -услуги (электроснабжение, газоснабжение) | 23 | 60 |
| Отражена сумма НДС по поступившим основным средствам, материалам, услугам | 19 | 60 |
| Перечислена с расчетного счета задолженность поставщику | 60 | 51 |
| Начислена выручка за проданную сельскохозяйственную продукцию | 62 | 90 |
| Поступила на расчетный счет задолженность от покупателей | 51 | 62 |
В ходе аудита расчетов с поставщиками и покупателями проверяется правильность оформления первичных документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т.д.), и отражения на счетах бухгалтерского учета сумм кредиторской и дебиторской задолженности.
Аудит расчетных операций в КФХ Каширин А.В. ограничивается инвентаризацией расчетов с поставщиками, покупателями, заготовительными организациями и прочими дебиторами и кредиторами. Хозяйство обменивается с организациями Актами сверки взаиморасчетов.
КФХ Каширин А.В. является плательщиком НДФЛ. Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Налоговую базу по НДФЛ КФХ исчисляет на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.