Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы пункта1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. Определение налоговой базы для уплаты НДФЛ в КФХ Каширин А.В. приводится в приложении 10.
Так же КФХ Каширин А.В. перечисляет суммы НДФЛ в бюджет за своих работников, удержанные из оплаты труда.
Сумма НДФЛ при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке (13%) процентная доля налоговой базы. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах а также доходы в виде материальной выгоды.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным
ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не
подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице,
беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном
действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством
компенсационных выплат и т.д. согласно ст. 217 НК РФ.
При определении размера налоговой базы оплата труда работника уменьшается на установленный размер налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода в размере 400 руб. на работника и 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Расчеты с финансовыми органами учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на различных субсчетах. По кредиту отражаются начисленные суммы налоговых платежей в бюджет, а по дебету погашение задолженности.
КФХ Каширин А.В. уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд по следующим ставкам (таблица 4.2).
Таблица 4.2 - Ставки пенсионного страхования в КФХ Каширин А.В.
| Категории работников по группам возраста | Пенсионный фонд | ФСС | ФОМС | итого | ||
| Федеральный | Территориальный | |||||
| Накопительная часть | Страховая часть | |||||
| 1 группа: лица 1966 года рождения и старше | - | 15,8% | 1, 9% | 1, 1% | 1,2% | 20% |
| 2 группа: лица 1967 года и моложе | 6% | 9,8% | ||||
Учет расчетов по платежам в Пенсионный фонд ведется на субсчете 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в Пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство, на которые отнесены суммы начисленной оплаты труда. По дебету субсчета отражают перечисленные средства в Пенсионный фонд. Для учета начисленных и уплаченных страховых взносов Пенсионный Фонд Российской Федерации в КФХ Каширин А.В. составляется Расчет форма РСВ-2 ПРФ (Приложение 11).
Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогам и сборам в КФХ Каширин А.В. (таблица 4.3).
Таблица 4.3 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов по налогам и сборам в КФХ Каширин А.В.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Начислены взносы в Пенсионный фонд | 20,23,25,26 | 69 |
| Удержана из оплаты труда работников сумма НДФЛ | 70 | 68 |
| Начислена сумма НДФЛ | 99 | 68 |
| Перечислены с расчетного счета: | ||
| -взносы в Пенсионный фонд | 69 | 51 |
| -налоги в бюджет | 68 | 51 |
Для выполнения различных поручений работникам хозяйства могут выдавать денежные суммы под отчет. Аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. После выполнения поручения подотчетное лицо представляет в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах (Приложение 12). К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы (железнодорожные билеты, чеки, счета-фактуры и т. д.).
Предъявленные авансовые отчеты проверяются главным бухгалтером с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. В результате проверки устанавливается сумма расходов, подлежащая утверждению. После этого авансовый отчет утверждает руководитель хозяйства.
Если сумма аванса превышает сумму принятых по отчету расходов, то разница подлежит возврату в кассу, при этом составляется приходный кассовый ордер. Если сумма аванса меньше суммы расходов, принятых по отчету, и подотчетное лицо использовало собственные средства, то перерасход возмещается из кассы предприятия, при этом составляется расходный кассовый ордер.
Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами в КФХ Каширин А.В. (таблица 4.4).
Таблица 4.4 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов с подотчетными лицами в КФХ Каширин А.В.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Выданы из кассы деньги в подотчет | 71 | 50 |
| Утвержден авансовый отчет на сумму: | ||
| -приобретенных материалов | 10 | 71 |
| -командировочных расходов | 25,26 | 71 |
| Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы | 50 | 71 |
При аудите расчетов с подотчетными лицами сверяются остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Таблице «Касса» (Прил.3) и балансе организации на первое число. Проверяя записи необходимо выявить: суммы выдаваемых под отчет авансов; имеются ли приказы о направлении работников в командировку; назначение и фактическое использование авансов; сроки представления авансовых отчетов; имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно заданию; правильность и своевременность составляли (предоставления) авансовых отчетов; правильность возмещения командировочных расходов; правильность составления корреспонденции счетов, своевременность погашения задолженности по ранее выданным авансам; наличие оправдательных документов по всем операциям. Проверяется также законность и целесообразность операционных и хозяйственных расходов через подотчетные лица, возможность проведения этих расходов по безналичным расчетам.
5. УЧЕТ И ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В КФХ Каширин А.В. производственная деятельность характеризуется разнообразием материально-производственных запасов, что приводит к необходимости использования довольно многочисленных форм документов.
Для первичного учета зерновой продукции используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля (ф. СП-1) (Приложение ). Перед началом уборочных работ бухгалтерия хозяйства выдает каждому комбайнеру под расписку блокноты реестров, в которых заранее заполнены такие реквизиты, как фамилия комбайнера, шофера, наименование и номер агрегата. В начале смены комбайнер на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке выписывает реестр отправки зерна и другой продукции с поля в трех экземплярах. В реестре комбайнер указывает дату, фамилию шофера (тракториста), наименование продукции. Второй и третий экземпляры реестра комбайнер передает шоферу, а первый оставляет у себя. Если от комбайна зерно отвозят несколько автомашин, то у комбайнера будет соответствующее количество первых экземпляров. Шофер передает третий экземпляр реестра заведующему током, а второй оставляет у себя, при этом их количество зависит от числа комбайнов, от которых он отвозил зерно. Количество третьих экземпляров у весовщика зависит от числа работающих комбайнов, с которых отвозится зерно на данный пункт, и числа шоферов (трактористов). При доставке зерна весовщик на основании данных взвешивания зерна записывает массу брутто и массу нетто в третьем экземпляре реестра и ставит свою подпись в реестре шофера; шофер должен расписаться в реестре весовщика о сдаче зерна.
Учет поступления зерна на току ведут в реестре приема зерна и другой продукции (ф. № СП-2) (Приложение ). В нем учитывается
зерно, поступившее на ток за день от нескольких комбайнеров и автомашин, в одном экземпляре бланка. Весовщик записывает массу нетто доставленного шофером зерна в свой реестр, указывая фамилии шофера и комбайнера, от которых получено зерно. В реестре отправки зерна, находящемся у шофера, весовщик расписывается в приемке продукции.