1. Оплата счетов поставщиков на основании платёжных поручений:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с поставщиками по прочим расчётам».
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».
Кредит счёта 52 «Валютный счёт».
Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках» – на стоимость материальных ценностей, включая налог на добавочную стоимость.
2. Оприходование материальных ценностей от поставщика:
Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».
Дебет счёта 10 «Материалы».
Дебет счёта 41 «Товары».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с поставщиками по прочим расчётам».
7-й субсчёт «Векселя выданные»
Применяется при расчётах за поставленные товары и оказанные услуги с отсрочкой платежа на время установленное по взаимной договорённости на основе векселя. Данная форма расчёта применяется с целью укрепления финансового состояния предприятия.
Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками исследуемая организация применяет журнал-ордер формы № 6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы № 6.
Журнал-ордер № 6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.
В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.
Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.
Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).
В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.
Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.
Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.
В ООО «Балтнафтатранс» осуществляется безналичный расчет в рублях РФ с поставщиками и подрядчиками:
- Дебет 60 Кредит 51 – оплата товара поставщику;
- Дебет 41 Кредит 60 – получена продукция от поставщика
2.3 Организация расчетов с поставщиками и подрядчиками
в ООО «Балтнафтатранс»
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие ООО «Балтнафтатранс» нефть и нефтепродукты, оказывающие транспортные услуги, а также услуги по обслуживанию офиса – подача электроэнергии, водоснабжения, отопления и т.п.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за водоснабжение, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчетах в РФ предложена новая форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение.
На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 12 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, и др.).
В ООО «Балтнафтатранс» на счете 60 задолженность отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
В ООО «Балтнафтатранс» применяется журнально-ордерная форма учета. Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.
Аналитический учет обеспечивает получение следующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по векселям.
Погашение более половины задолженности поставщикам за топливо, ТМЦ и другие ресурсы производится безналичными средствами, при этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Услуги телефонной связи «Северо-Западный телеком» за декабрь 2009 г. на сумму 24000-00 руб.:
Д 26 К 60 – 24000-00 руб. – сумма за предоставленную услугу
Д60 К 51 – 24000-00 руб. – оплачена сумма поставщику с расчетного счета
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО «Балтнафтатранс» осуществляют после поставки продукции или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.
Порядок взаимоотношений ООО «Балтнафтатранс» с поставщиками следующий. В первую очередь заключается договор поставки продукции (оказания услуг) с организацией-поставщиком продукции (услуг). Затем происходит отгрузка продукции (в данном случае нефтепродуктов) организацией-поставщиком исследуемому предприятию, либо ему оказывается услуга. Вместе с поставкой исследуемой организации передаются накладная (Приложение 6) и счет-фактура (Приложение 5). Затем ООО «Балтнафтатранс» осуществляет оплату поставленной продукции на расчетный счет организации-поставщика.
В некоторых случаях ООО «Балтнафтатранс» осуществляет предоплату за товар (услугу). При этом организация-поставщик выставляет счет на предоплату (50% или 100% стоимости продукции или услуги), а ООО «Балтнафтатранс» согласно выставленному счету перечисляет денежные средства на расчетный счет организации-поставщика. После получения авансового платежа организация-поставщик осуществляет поставку продукции ООО «Балтнафтатранс» и одновременной с ней передает счет-фактуру и накладную. Накладная передается в двух экземплярах – один экземпляр остается у исследуемой организации после проверки количества и качества поставленной продукции, а второй с печатью и подписью покупателя возвращается организации-поставщику.
В таблице 5 приведены примеры осуществленных в 2010 году хозяйственных операций и бухгалтерские проводки, связанные с расчетами с поставщиками ООО «Балтнафтатранс».
Таблица 5 – Хозяйственные операции и бухгалтерские проводки ООО «Балтнафтатранс» (2010 г.)
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Поступление денежных средств на расчетный счет поставщика за отгруженную продукцию | 60.1 | 51 |
| 2. | Поступление продукции от поставщика: - без НДС - на сумму НДС | 41.4 19.3 | 60.1 60.1 |
Продолжение таблицы 5
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 3. | Поступление на расчетный счет поставщика предоплаты за продукцию (услугу) | 60.2 | 51 |
Аналитический учет исследуемой организацией по счету 60 ведется отдельно по каждому поставщику (ООО «АКО-Инвест», ООО «ТЭСЕ» и т.д.). Для учета полученных авансов к счету 60 открыт субсчет 2. Так как за поставленную продукцию ООО «Балтнафтатранс» рассчитывается рублями РФ, положительных или отрицательных курсовых разниц за 2009-2010 г.г. у исследуемой организации не возникало.