Пример. Заработная плата сотрудника Иванова М.А. составляет 15 000,00 руб. в месяц. С 7 ноября он уходит в отпуск на 28 календарных дней. При этом все 12 месяцев, предшествовавших отпуску, он отработал полностью.
Для определения среднего дневного заработка просуммируем заработную плату, начисленную за расчетный период:
15 000,00 руб. х 12 мес. = 180 000,00 руб.
Исчисляем средний дневной заработок:
180 000,00 руб. /(12мес. х 29,4) = 510,20
Таким образом, Иванову М.А. полагаются отпускные в сумме:
510,20 х 28дн. = 14 285,71
В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах.
ДЗср = ЗПпрор/КД,
Где ЗПпрор – начисленная сумма заработной платы за проработанное время, руб.; КД – количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.
Действует новый механизм определения количества календарных дней. В виде формулы его можно представить так:
К = 29,4 дн. х М + (29,4 дн. / Кдн1 х Котр1 + 29,4 дн./Кдн2 х Котр2…..),
Где К – количество календарных дней;
М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;
Кдн1…. – количество календарных дней в «неполных» месяцах;
Котр1…. – количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.
Пример. Работнику ООО «Сервис» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 12 000,00 руб. в месяц. С 14 января 2008г. он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период – 2007 год.
При этом работник в период с 9 по 22 июля 2007 года включительно был в отпуске, на отработанное в июле время приходится 17 календарных дней (31 – 14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны Смирновым полностью.
Таким образом, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:
29,4 дн. х 11 мес. + (29,4 дн.: 31 дн. х 17 дн.) = 339,52 дн.
Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет расчитана так:
(12 000 руб. х 11 мес. + 6545,45 руб.): 339,52 дн. х 14 дн. = 5712,88 руб.
4. Учет удержаний, производимых из заработной платы
Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:
1. Обязательные удержания.
2. Удержания по инициативе организации.
3. Удержания по инициативе работника.
1. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Налоговая база для доходов определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 ТК РФ.
В соответствии со ст. 218 – 221 ТК РФ налоговые вычеты подразделяются:
- на стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Бухгалтерия предприятия вправе самостоятельно производить только стандартные налоговые вычеты. Остальные указанные налоговые вычеты производятся ИФНС РФ только после того, как будет сдана налоговая отчетность.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов:
1. В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.
2. В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода.
3. В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.
4. В размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода (с 01 января 2009г.).
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ. В соответствии с гл.17 Семейного кодекса РФ алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка – 25%, на двух детей – 33%, на трех детей и более – 50% заработка (дохода). На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного рабочего на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
2.Удержания по инициативе организации осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.
По инициативе организации производятся следующие удержания:
- за причиненный материальный ущерб;
- за брак;
- по предоставленным займам и ссудам;
- со своевременно не возвращенных подотчетных сумм;
- с излишне выданной заработной платы;
- для возмещения выданного аванса;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возращенного аванса, выданного в подотчет;
- для возврата сумм, излишне выплаченных в связи со счетной ошибкой или за время простоя по вине работника;
- при увольнении до окончания срока, за который был предоставлен ежегодный отпуск, кроме случаев:
- ликвидации предприятия;
- сокращения;
- смены собственника;
- призыва на военную службу;
- возвращения работника, ранее занимавшего данную должность;
- признание работника полностью нетрудоспособным;
- смерти работника или работодателя;
- наступление чрезвычайных обстоятельств.
Решение об удержании должно быть принято руководителем не позднее одного месяца со дня срока возвращения аванса, погашения задолженности и т.д. и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
В иных случаях заработная плата, излишне начисленная работнику, не может быть с него взыскана.
3.Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в работника.
Общий процент всех удержаний, согласно ст. 138 ТК РФ и ст. 66 Федерального закона № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», не должен превышать 20%, а в случаях, оговоренных законодательством, - 50%. То есть при удержании по нескольким исполнительным документам работнику должно быть сохранено 50% заработной платы.
Данные ограничения не распространяются на:
- удержания из заработной платы при отбывании работником исправительных работ;
- взыскания алиментов на несовершеннолетних детей;
- возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
- возмещение ущерба в связи со смертью кормильца;
- возмещение ущерба, причиненного преступлением.
В таких случаях размер удержаний не может превышать 70%.
Размер удержаний рассчитывается от суммы, оставшейся после удержания налогов.
5. Выплата заработной платы
Выплата заработной платы обычно производится как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. При этом выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Начисление и выплата заработной платы отражаются в ведомостях формы № Т-51 «Расчетная ведомость» и № Т-53 «Платежная ведомость».
Отдельные предприятия для оформления этих операций используют совмещенный регистр – Расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49).
Заработная плата в соответствии со ст. 136 ТК РФ должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. При совпадении установленного дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем, выплачивать заработную плату накануне этого дня.
Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:
- выданы наличными из кассы организации;
- перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.
В первом случае получают денежные средствас расчетного счета в кассу организации. Для получения наличных выписывают чек, в котором указывают сумму и целевое назначение «На выплату заработной платы». Полученные в кассу деньги оформляют приходным кассовым ордером и отражают записью:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
Выплату заработной платы оформляют записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 50 «Касса»
Заработную плату выдают из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы заработной платы, не выплаченные в срок, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.