| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 25/2- 26- 28- | Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака продукции | ||
| Итого фактические затраты отчетного месяца | |||
| Ск-фактическая себестоимость на конец периода |
Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств используют счет 23 «Вспомогательные производства». По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство». Корреспонденция счета 23 изображена в табл. 2.
Таблица 2
Счет 23 «Вспомогательные производства»
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| Сн – фактическая себестоимость незавершенного производства инструментальных и ремонтных цехов на начало периода | Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад | -10 |
Продолжение Табл. 2
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 10- 70,69 96- 25/1- | Стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производствам по учетным ценам Расходы на оплату труда (с начислениями ЕСН) рабочим вспомогательных производств Резерв на оплату отпусков Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования | ||
| 25- | Общепроизводственные расходы | ||
| 26- | Общехозяйственные расходы на работы (ремонтные) | ||
| 28- | Потери от брака продукции | ||
| Итого затрат на выполненные работы отчетного месяца | |||
| Ск-фактическая себестоимость незавершенного производства инструментальных цехов на конец периода |
Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению – отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. Корреспонденция счета 97 изображена в табл. 3.
Таблица 3
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| 51- | Сн – сумма расходов, произведенных, но не включенных в себестоимость продукции на начало периода Расходы, оплачены с расчетного счета, но не относящиеся к себестоимости продукции отчетного периода | Списание ранее произведенных расходов на себестоимость продукции отчетного месяца, к которому они относятся Списание части расходов по освоению новых видов продукции на себестоимость продукции при переходе ее к серийному выпуску | |
| 51- 10, 02, 70, 69, 96- | Арендная плата, плата за телефон, подписная плата за техническую литературу и т.д. за несколько месяцев вперед Расходы текущего месяца по освоению новых видов продукции (опытных образцов) | ||
| Ск-сумма расходов произведенных, но не включенных в себестоимость продукции на конец периода |
Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (например, резерв на оплату отпуска рабочих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов. Корреспонденция счета 96 изображена в табл. 4.
Таблица 4
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| 70- | Сумма отпускных, начисленных рабочим всех производств и цехов | Сн – сумма неиспользованного резерва по назначению (на отпуск рабочим, на ремонт основных средств) на начало периода | |
| 10, 60 и др.- | Списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств, производимому за счет ранее созданного резерва | Образование резерва в текущем месяце на оплату отпусков рабочим всех производств и цехов Образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования прочих основных средств цеха | -20, 25, 23 -25, 26 |
| Ск- сумма неиспользованного резерва по назначению (на отпуск рабочим, на ремонт основных средств) на конец периода |
Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный брак, ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет активный, сальдо не имеет, в балансе е отражается. Корреспонденция счета 28 изображена в табл. 5.
Таблица 5
Счет 28 «Брак в производстве»
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| С - нет | |||
| 10- | Учетная стоимость товарно-материальных ценностей, израсходованных на исправление брака продукции | Оприходовано лома и отходов от списания окончательного брака | -10 |
| 70, 69, 96- | Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих за исправление брака продукции | Списано расходов на виновников окончательного и исправимого брака | -73/2 |
| 25/1- | Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, списание на исправление брака продукции | Списано (отнесено) расходов на виновников брака – поставщиков материалов | -60 |
| 25- | Общепроизводственные расходы, списанные на исправление брака продукции | Списываются потери от брака на выпущенную готовую продукцию и выполненные работы | -20, 23 |
| 20, 23- | Списывается фактическая себестоимость окончательного брака |
Учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой без распределения. Корреспонденция счета 25, 26 изображена в табл. 6, 7 соответственно.
Таблица 6
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| С – нет | |||
| 10- | Учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений, цехов и т.п. | Списание части затрат на исправление брака продукции | -28 |
| 70, 69- | Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих цеха по охране труда и прочих цехов | Списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями (заказами) | -20, 23 |
| 05- | Амортизация НМА | ||
| 70, 69, 96- | Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха | ||
| 02- | Амортизация прочих основных средств цеха | ||
| 60- | Услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, цеха |
Продолжение Табл. 6