- Дт 90 Кт 99 – прибыль;
- Дт 99 Кт 90 – убыток.
Финансовый результат от прочих доходов и расходов формируется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года.
В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1. Это сальдо в конце месяца списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки":
- Дт 91 Кт 99 – прибыль;
- Дт 99 Кт 91 – убыток.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за отчетный период показывает конечный результат отчетного периода (чистую прибыль или чистый убыток). Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (убыток) или кредитовым (прибыль).
В балансе остаток (сальдо) записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком «минус». Аналитический учет по счету 99 ведется в разрезе прибыльных и убыточных хозяйственных операций. Обеспечивая формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Показатели, составляющие содержание Отчета о прибылях и убытках, подразделяются на три раздела: результат по обычным видам деятельности; результат с учетом прочих доходов и расходов и конечный результат после налогообложения (см. приложение).
Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010) – отражается сумма всей выручки от реализации по Кт 90.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) – отражается сумма себестоимости проданной продукции по Дт 90.
Согласно законодательству в форме можно ввести дополнительные строки для расшифровки выручки и себестоимости по отдельным видам деятельности: стр. 011 и 021 – сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки; стр. 012 и 022 – промышленной продукции; стр. 013 и 023 – товаров; стр. 014 и 024 – работ и услуг.
В целях снижения загруженности отчета о прибылях и убытках данная расшифровка приведена в Отчете об отраслевых показателях (форма №6-АПК).
Валовая прибыль (стр. 029) – рассчитывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг) – Кт 90 – Дт 90 или стр. 010 – стр. 020. Превышение себестоимости над выручкой показывается в круглых скобках.
Коммерческие расходы (стр. 030) – отражаются расходы, связанные с продажей продукции (счет 44 "Расходы на продажу") – в учхозе "Пригородное" не используется.
Управленческие расходы (стр. 040) – отражаются расходы, связанные с управлением организацией в том случае, если они не включаются в себестоимость продукции – не используется.
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050) – прибыль по разделу – от обычных видов деятельности – определяется как стр. 029 – стр. 030 – стр. 040.
Раздел II. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению (стр. 060) – отражается кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91.1 "Прочие доходы" в части процентов, подлежащих получению от других организаций и лиц по предоставленным им займам – не используется.
Проценты к уплате (стр. 070) – отражается дебетовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91.2 "Прочие расходы" в части процентов, подлежащих уплате другим организациям и лицам по полученным от них займам и кредитам.
Доходы от участия в других организациях (стр. 080) – отражается кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91.1 в части начисленных в пользу организации доходов по вложениям в уставные капиталы других организаций – не используется.
Прочие доходы (стр. 090) – отражается кредитовое сальдо счета 91 в части остальных видов доходов организации (различные государственные субсидии и дотации), в том числе чрезвычайные доходы.
Прочие расходы (стр. 100) – отражается дебетовое сальдо счета 91, за исключением суммы уплаченных процентов, отраженной по строке 070, в том числе чрезвычайные расходы.
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) – показывается финансовый результат организации в соответствии с данными бухгалтерского учета до уплаты налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы (стр. 141) – разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 за отчетный период – не используется.
Отложенные налоговые обязательства (стр. 142) – разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 за отчетный период – не используется.
Текущий налог на прибыль (стр. 150) – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. Учхоз "Пригородное" не является плательщиком налога на прибыль.
Иные платежи из прибыли (стр. 151) – сумма иных отчислений из прибыли.
Чистая прибыль (убыток) отчетного года (стр. 190) – конечный результат – чистая прибыль или чистый убыток, полученные по итогам года и подлежащие списанию при реформации баланса со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По результатам проведенной работы по изучению содержания и техники составления Отчета о прибылях и убытках в учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" можно сделать следующие выводы:
- заполнены все реквизиты организации (наименование, вид деятельности, организационно-правовая форма, ИНН, ОКЕИ);
- отдельные строки формы №2 по своему содержанию соответствуют требованиям законодательства;
- в строках, которые не заполняются в соответствии с особенностями применения плана счетов на предприятии, ставятся прочерки;
- отрицательные суммы проставляются в круглых скобках;
- имеются необходимые подписи руководителя и главного бухгалтера, но нет оттиска печать хозяйства.
Некоторые строки в Отчете о прибылях и убытках не заполняются: коммерческие расходы (стр.030), управленческие расходы (стр.040), отложенные налоговые активы (стр.141), отложенные налоговые обязательства (стр.142) и некоторые другие.
Рассматриваемая организация не является плательщиком налога на прибыль. Поэтому может быть целесообразным исключение строк, относящихся к налоговым платежам, из формы №2. Эта мера касается и других назаполняемых строк. Это позволит снизить нагруженность отчета.
Относительно того, что в отчете не выделяются управленческие расходы можно предложить два альтернативных варианта:
1) исключить строку из формы №2;
2) седлать шаг к развитию системы управленческого учета и выделить в составе затрат управленческие расходы.
Рассматриваемое предприятие – учебно-опытное хозяйство "Пригородное" принадлежит к числу тех предприятий, которых переход к рыночной экономике не побудил перейти на более современные методы хозяйствования.
В большей степени на это повлияла его подчиненность государственным органам и сельскохозяйственная направленность, т.к. в этой отрасли экономики до недавнего времени наблюдался спад производства и реализации продукции.
Но сейчас, по-моему, наступил благоприятный период для перемен.
Предприятие работает стабильно, единственная причина использования привычных, но отчасти "устаревших" методов учета – нежелание персонала переходить с хорошо выученного алгоритма расчетов на какой-то другой, незнакомый. Это смешная причина, но просто банально некогда главному бухгалтеру проводить работу со своими подчиненными. Тем более что старая система, применяемая на протяжении многих лет, подходит для учета одних и тех же операций, не требующих принятия кардинальных управленческих решений. Чем проще – тем лучше. Это девиз рассматриваемого предприятия.
Но практика показывает, что применяемая система учета полных затрат не проще современного маржинального метода (или метода "директ-костинг") – аналога российского метода учета затрат по сокращенной себестоимости.
Главным его достоинством является то, что он позволяет рассмотреть главные элементы затрат и выявить пути их снижения, не принимая в расчет постоянные затраты.
В современной экономике главным стимулом для развития предприятий является получение высокой прибыли. Величина прибыли зависит в первую очередь от установленной цены на реализуемую продукцию.
В особенности это касается сельскохозяйственных предприятий, главной проблемой которых является высокая себестоимость производимой продукции и невозможность ее снижения.
В этих условиях главным направлением в управлении предприятием является разработка правильной политики по ценообразованию и принятие на ее основе экономически обоснованных управленческих решений.
Средством для обоснования принимаемых решений может и должен служить современный механизм, к сожалению редко применяемый в практике российских сельскохозяйственных предприятий, - система "директ-костинг" и связанная с ним взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.