В случае использования части полученных средств, кредитов не по прямому назначению, а на долгосрочные и/или краткосрочные финансовые вложения, доход от таких вложений направляется на уменьшение затрат по обслуживанию полученных кредитов.
Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:
Учет расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей ведется на субсчетах к счетам 66 и 67.
Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, векселедателям и отдельным векселям.
| Д | Счет 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | К | |
| Сумма погашенной задолженности по кредитам банкаОплата процентов за кредит | Сальдо – остаток задолженности по кредитам на начало периодаКредиты банка полученныеПроценты, начисленные по кредитам банкаСальдо – остаток задолженности по кредитам на конец периода | ||
2.7Бухгалтерский управленческий учет в ООО «Страховая компания»
В процессе осуществления страховой деятельности ООО «Страховая компания» осуществляет расходы на ведение страховых операций. В состав расходов включаются все обоснованные и документально подтвержденные фактически произведенные затраты.
К расходам, связанным с оказанием страховых услуг, относятся следующие:
¨ расходы, непосредственно связанные с оказанием страховых услуг, обусловленные технологией и организацией страхового дела;
¨ затраты по обслуживанию процесса оказания страховых услуг: по обеспечению предприятия материалами, приспособлениями, инвентарем, хозяйственными принадлежностями и другими средствами и предметами труда, по поддержанию основных средств и иного имущества в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта) и пр.;
¨ затраты по обеспечению процесса управления страховой организацией в целом и представительствами организации;
¨ затраты по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда, по поддержанию чистоты и порядка в организации;
¨ затраты по обеспечению соответствующих требований охраны труда;
¨ затраты по обеспечению пожарной безопасности, охраны имущества и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
¨ расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;
¨ затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования: затраты по оплате специальных маршрутов наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
¨ денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающими осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а также установленными компенсациями в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей (при направлении в служебные командировки; при совмещении работы с обучением; оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска и пр.);
¨ отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствии с законодательством по суммам оплаты труда (выплат), включаемых в состав затрат по оказанию страховых услуг;
¨ расходы, связанные с продажей страховых услуг, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках и другие аналогичные затраты;
¨ амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам, используемым для целей оказания страховых услуг, исчисляемые в соответствии с установленным порядком;
¨ расходы, связанные с платой за полученное во временное владение (временное владение и пользование) имущество, используемое для целей оказания страховых услуг (арендная плата);
¨ платежи (страховые взносы), осуществляемые в соответствии с договорами страхования или законодательством Российской Федерации (по обязательному страхованию имущества организации, гражданской ответственности, жизни и здоровья работников и пр.);
¨ налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке;
¨ вознаграждения за полученные услуги страхового агента и (или) страхового брокера;
¨ расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
- услуг актуариев;
- медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья;
- услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
- услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
- услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
¨ другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.
Затраты на ведение страховых операций учитываются по элементам и статьям затрат.
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Элемент представляет собой простейший, однородный вид затрат, показывающий что израсходовано организацией независимо от назначения затрат.
В составе материальных затрат отражается стоимость материалов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов с налогом на добавленную стоимость.
В составе расходов на оплату труда отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда.
В составе отчислений на социальные нужды отражаются единый социальный налог, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по установленным тарифам от расходов на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются).
В составе амортизации отражается амортизация основных средств и нематериальных активов.
В составе прочих расходов отражаются: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в резервы, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей) и другие.
Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Постатейный учет используется для определения расходов по отдельным видам страхования. Перечень конкретных статей затрат в соответствии с ПБУ 10/99 устанавливается организацией самостоятельно.
В зависимости от назначения расходы подразделяются на:
- основные расходы;
- расходы по обслуживанию и управлению страховой организацией (накладные);
По способу включения в расходы по определенным видам страхования:
- прямые затраты;
- косвенные затраты.
Прямые затраты, как правило, основные, элементные (материалы, заработная плата), относятся в расходы определенных видов страхования на основании первичных документов. Косвенные расходы, комплексные (общие для видов страхования) локализуются, т.е. учитываются сначала общей суммой, а в конце месяца распределяются по видам страхования и включаются в состав расходов по видам страхования.
Для учета расходов на ведение дела используются активные счета 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Структура счета 26:
| Д | Счет 26 «Общехозяйственные расходы» | К | |
| Фактические расходы на ведение страховых операций за отчетный период | Списание фактических расходов на ведение страховых операций на финансовый результат | ||
Счет 26 калькуляционный, на нем исчисляются фактические затраты на ведение страховых операций.